我國遺產稅立法若干問題探討

【文章摘要】

遺產稅是一個國家或地區對人往生時留下的財富征稅，也可稱為死亡稅。其開征有助于縮小貧富差距、平衡社會分配不公、鼓勵創造財富，正因為其功能對社會發展的利處，從而受到各國政府的重視。筆者認為，從社會公平政策、縮小貧富差距等多方面綜合考慮，我國也應該酌情開征遺產稅。

【關鍵詞】

遺產稅；征收；立法

1 我國開征遺產稅的意義

當前，我國居民的個人財富積累已經到達了一定的規模，換言之，遺產稅的開征的經濟基礎已經具備。遺產所得稅可以調節收入分配、防止資產過分集中，其開征不僅已經具備了條件，更有其存在必要性。

1.1 有利于調節社會財富的分配，緩解貧富差距懸殊

隨著經濟的快速發展，公民個人財富不斷膨脹，公民之間擁有財富和收入的差距過于懸殊的問題不斷突顯，形成了窮者愈窮，富者愈富的畸形分配格局。經濟學中的“基尼系數”是用于衡量社會收入分配差異的指標。社會收入分配越不公平，那么介于0和1之間的系數數值越大說明。0.4是國際上作為監控貧富差距的警戒線。我國的基尼系數在1996年即已達到0.424，之后逐年提高，2012年為0.474，可見公民間早已有了相當大的貧富差距。國家通過遺產稅所征得的錢投入社會福利事業，用于扶持低收入者，這也有助于縮小貧富差距。

1.2 有利于彌補個人所得稅，完善財產稅制

個人所得稅在調節社會分配方面有著不可忽視的作用，但同時它也存在著極大的局限性。有的人鉆了我國稅制建設還并不完善的空子，甚至有些人通過非法手段創造灰色收入，規避了稅收的杠桿。可見遺產稅的存在是相當具有現實意義的，其開征正是我們要去尋找的彌補個人所得稅只征收透明收入的缺陷的方法。遺產稅能夠將一個人通過“多元”手段獲得的財富在其死后對其繼承人進行征收，起到了一種事后調節，有力地補充所得稅的不足。我國的財產稅種不多，而遺產這一人人都有的這種財富卻未被納入征稅范圍，這無疑是我國財產稅制度的一大缺陷。

開征遺產稅可以盡可能避免社會財富分配的兩極分化，進一步完善我國的稅制，同時也有利于貫徹“共同富裕”的原則。

2 遺產稅開征的現實條件

開征遺產稅是一項復雜而艱巨的長期任務。我國開征遺產稅所具備的條件之利與弊分析如下：

2.1 有利條件

隨著經濟的發展，綜合國力的提高，民間個人財產的擁有量也逐步增加，可見我國的經濟條件已經達到了開征遺產稅的需求。當前我國的高收入階層正在日益壯大，他們的財富擁有量在社會財富中所占的比重很大。可見我國的經濟基礎，是開征遺產稅的強大物質后盾。

此外，隨著經濟的發展，公民的文化程度和素養較之前大大不同。現今依法納稅的人越來越多，當然歸因于公民的先進意識的逐步提升和中國稅制建設的不斷完善。公民的納稅習慣逐漸養成，無疑為遺產稅的開征管理工作提供了大大的方便。

2.2 不利條件

雖然在中國開征遺產稅已經具備了一定經濟基礎、思想基礎、條件，但在中國開征遺產稅并非易事。

隨著中國經濟的發展，近年來在中國財富擁有者多越來越多，在中國地大物博的環境下，這些富翁和這些財富的分布是及其分散的。此外，當今社會擁有灰色收入絕非個別現象，所以這些財富處于隱蔽狀態。中國還沒有建立全面評估制度、個人財產登記制度。在我國還沒有一個對富人財產的監控機制來防止財產外流。此外，仍就有一部分人還沒調整好心態，對納稅呈現排斥和反感態度，于是造成了偷稅漏稅行為無法杜絕的現象。可見，要在中國開征遺產稅還是有一定阻力的。

3 完善開征遺產稅的配套制度

對于稅收，人們已經逐步養成一些納稅意識，但還不夠強。因此，我們需要完善遺產稅開征的配套制度，以提供一個良好的制度環境，掃除開征路上的“荊棘”。

3.1 設立管理評估制度、改變公眾觀念

（1）建立個人資產登記管理和價值評估制度

長期以來，我國個人的財產是不透明的，這給遺產稅的征管帶來不便，同時也讓逃稅有機可趁。因此需要建立資產管理制度和價值評估制度，對公民的儲蓄、股票、房產、汽車等各類財產一一進行登記，隨時掌握其財產的變動情況，及時給與監督，以便準確確定被繼承人的遺產總額。只有這樣，才能有效的控制遺產稅的征收情況。

（2）調動公民積極性的回饋制度

遺產稅的征收順利與否，除了需要許多配套制度和措施的支持外，還需各級政府的重視和稅務機關的配合。我國人口多財富分散的特點對開征遺產稅而言無疑是一項艱巨的工程，這更要強調公民的理解與配合。可見，加大對納稅人納稅意識的培養的是十分有意義的。國家應相應的給予依法納稅的遺產繼承人一些真正的社會福利，例如有關的醫療、教育、住房等民生問題的優惠政策，從而達到調動公眾對繳納遺產稅的積極性。

3.2 完善法制，彌補法律漏洞

（1）修改舊法，與時俱進

我國已有了較為完善的法律法規，為遺產稅的開征提供了法律保障。我國《憲法》第五十六條對公民依法納稅的義務作了規定。遺產的概念、范圍，分割方法等都在1985年我國頒布的《繼承法》中首次對作了明確規定，為我國開征遺產稅提供了法律依據。

盡管我國的《繼承法》對遺產的繼承、分割等方面有所體現，但是不能準確反映當前社會的需求。為了遺產稅開征的順暢，針對《繼承法》的某些籠統條款應給予一些必要的改動。如：《繼承法》第26條關于家庭共同財產分割的規定過于含糊，家庭財產數額的多少會影響遺產稅的納稅基數，應該予以重視。

（2）設立新法——稅務處罰獎勵制度

征稅和偷漏稅往往相伴而生，遺產稅征收過程中的違法行為會有如下：（1）遺產納稅申報期限未辦理的；（2）為逃避納稅義務虛假或隱瞞申報應遺產的；（3）法定期限內不予繳納稅款的；（4） 故意以欺騙或其他不正當方法逃、漏、抗稅的或幫助他人逃、漏、抗稅的；（5）法定期限內不分割遺產的行為。有以上行為之一的，根據其情節、態度的好壞，給予其不同嚴厲程度的行政處罰；如果情節嚴重構成犯罪的，應依法予以追究其刑事責任。

4 結語

在充分斟酌遺產稅征收的意義和利弊后，筆者希望國家應當盡快出臺完善的遺產稅征收法規。通過征收遺產稅促進社會財富分配公平、實現共同富裕的偉大目標。