企業“走進東盟”國外子公司財務核算管控的研究

【文章摘要】

國外子公司如何克服國內外會計準則不一致、地理距離遠等困難，確保會計信息的及時性、可比性和相關性，同時滿足國外子公司所在國及國內的雙重信息需求是國外子公司財務核算管控的重點。本文以廣西投資集團印尼子公司為例，結合東盟國家具體經濟社會環境，提出以會計核算雙軌制和會計信息平臺為基礎的會計核算管控模式。

【關鍵詞】

核算雙軌制；財務信息平臺；管控

1 廣西投資集團有限公司及其印尼子公司簡介

廣西投資集團有限公司（以下簡稱廣投集團）是廣西重要的投融資主體和國有資產經營實體。作為唯一連續十年支持和參與中國-東盟博覽會的戰略合作伙伴，廣投集團攜手博覽會共同推進中國-東盟自貿區建設，涉足開發東盟國家煤炭資源，按照“一區多園”模式在東盟國家開展鋁、鎳礦開發冶煉一體化合作，在東盟國家開展鋁土礦綜合利用開發和跨境貿易合作，取得了積極進展。

桂華資源有限公司是廣投集團第一家海外合資公司，于印度尼西亞首都雅加達注冊成立，由廣投集團和印尼華泰能源有限公司共同出資。公司目的是為了開發印尼煤炭資源，發展煤炭國際貿易。公司的財務核算管理隨著業務的展開不斷建設完善，不僅為集團公司進一步擴大對東盟的投資奠定實踐基礎，也為其他“走進東盟”的企業建立科學合理的國外子公司財務核算模式提供參考依據。

2 國外子公司財務核算管控的現狀及問題分析

2.1 印尼與國內核算準則差異

印尼的會計核算準則主要是沿襲國際會計準則的內容。單從核算內容上看，公司業務核算與國內的核算內容差別不大，差異都比較集中在一些涉及印尼國家經濟發展和民生的特殊行業，如礦產資源行業、金融保險行業、證券行業、石油天然氣行業、收費公路行業等。由于核算依據和核算科目內涵的不同，印尼子公司在與國內集團的核算對接上就會有一定的出入，可能導致在同一張原始憑證的基礎上最終得出不一樣的核算結果。

2.2 國外子公司核算模式

目前印尼國外子公司嚴格按照印尼會計核算辦法的要求組織核算，保證公司賬務處理符合印尼國家的有關法律法規，符合公司有關財務會計制度的要求。國外子公司每月按印尼會計準則完成月度財務報表的編制，考慮到跨國跨境匯報財務信息的實際難度，以及業務量不大的現實情況，集團目前要求國外子公司采用年報的形式向母公司報送財務報告，重大事項及時、專題報告，報表的格式一律要求與國內子公司一致，報表語言的選取也統一使用中文，貨幣種類統一使用人民幣。英文版的報表和外幣版的報表作為中文報表的補充。

由于印尼和國內報表項目所確認計量的范圍不同，如需按國內準則要求合并列示披露，就需要將列示項目細化，在細化的基礎上剔除異項，從而實現不同準則下的報表合并。該合并報表方法不足是合并的工作量大，以及可能會因為不同人對細化項準則理解不同而產生合并差異。但隨著公司不斷發展、業務量不斷增大，該種核算模式的滯后性、報表轉換的復雜性逐漸突顯出來，開始無法及時、準確的滿足集團公司對國外子公司財務管控的需要。

2.3 信息管理系統建設

國外子公司目前使用的記賬系統是海外本土研發的財務軟件，單機運行，基本能滿足公司日常財務工作的要求。該財務軟件的使用主要考慮的是海外當地財務人員操作習慣因素和成本因素，還有就是該軟件是原合資方長期使用的財務軟件，操作較簡單，界面較簡潔，容易上手。集團尚未建立包括國外子公司在內的、統一的財務信息平臺，業務交流和匯報主要通過QQ、MSN及郵件形式。因此導致集團與國外子公司之間財務數據和財務信息不對稱。無法及時、準確掌握國外子公司真實的財務狀況和經營成果，對國外子公司的財務信息缺乏有效監管，經營風險難以得到有效預警和控制，一旦經濟環境發生變化，不僅是國外子公司，而且還有可能連累集團公司陷入困境。

3 建立東盟國家國外子公司財務核算模式

3.1 穩步實施財務核算雙軌制

東盟十國中除了新加坡、印尼、馬來西亞等國家開放程度較高，其會計準則與國際會計準則趨同外，其他東盟國家的會計準則、法律法規和國際會計準則、中國會計準則存在較大的差異。目前國外子公司為了在不同的會計準則法律環境下同時滿足國內外的信息需求，主要采取如下三種核算模式：第一，賬務處理以中國會計準則為依據，定期按所在國會計準則轉換財務報表，主要適用于國外項目為分支機構或業務量極少的空殼公司；第二，賬務處理以所在國會計準則為依據，定期按中國會計準則轉換財務報表，主要適用于規模小或處于成立初期國外子公司；第三，財務核算雙軌制，即同一業務分別用不同語言、不同核算準則進行賬務處理。雙軌制核算下提供的會計信息實用性、準確性、及時性較高，但其工作量較大，對財務人員的綜合能力要求高，適用于發展比較成熟的國外子公司。

財務核算雙軌制要求國外子公司應同時設置“內外賬”。內賬，主要滿足國內信息需求，由熟悉中國會計準則的財務人員負責，所有賬務處理、報表編制、數據分析和報表上報按中國會計準則和集團公司相關財務核算辦法執行。外賬，主要使用對象為國外公司、所在地政府機構、金融機構等，一般由熟悉所在國會計準則的當地財務人員編制、集團公司委派財務人員或經理復核，所有賬務處理、報表編制、數據分析和上報按所在國會計準則辦法執行。具體操作為財務人員收到原始憑證以后，首先按國內準則進行賬務處理，然后將原始憑證復印作為賬務處理的依據，完成后將原始憑證交給會計按境外當地國的準則進行賬務處理，原始憑證作為賬務處理的依據。由此確保集團公司內外賬的統一并能夠及時準確地對境外公司賬務進行監督和管控。

3.2 搭建良好的跨境財務信息平臺

信息平臺通過現有的計算機網絡技術克服跨境、跨國、跨文化的難題，實現財務數據和信息的共享，滿足集團公司對境外子公司的核算、預算、資金管理等需求，實現實時查詢和監控財務數據功能，逐漸強化集團公司國內外各種信息的整合和交流。目前國內公司使用的ERP系統主要有四種：SAP-ERP、Oracle ERP、用友和金蝶。

SAP-ERP和Oracle ERP系統都經過了十到二十余年的研究開發，是世界上一流的ERP軟件廠商。這兩種系統具有集中服務器架構，支持多國語言（包括中文簡繁體），功能速度快，可結合IT發展與INTERNET連接，可擴充性、系統整體性、環境改變能力和外掛能力強。但其成本較高，一套系統都在上千萬人民幣。因此系統適用于業務復雜、子公司分散的國際大型跨國公司，目前世界500強企業中有90%以上都在使用的這兩種產品。國內知名公司如華為公司、青島啤酒、中鐵集團選擇Oracle系統，海爾、聯想、三一重工等選擇SAP系統等。而且華為、聯想等企業都在這兩種系統的基礎上開發出適應自己的預算、融資管理信息平臺。用友、金蝶等國產系統使用分散式服務器架構，可擴充性差，目前不支持多數據庫環境，是一種簡單標準的ERP系統，無法及時準確滿足客戶的特殊需求。二次開發成本高，尚不能完全支持多語言多幣種多商業制度；優點是綜合成本低、符合中國國內商業習慣。

國內集團公司應根據東盟國外子公司的實際發展情況和信息技術基礎，充分考慮成本效益配比原則，選擇適用的應用軟件模塊，拓展出能夠滿足對國外子公司管理的系統功能納入集團統一的信息管理系統，并隨著網絡信息服務的發展聘請專業網絡工程師做好網絡信息系統的保密與安全維護工作，保證信息傳遞高效、及時和安全。

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