吉林省稅務(wù)代理業(yè)的實證研究

【文章摘要】

稅務(wù)代理在吉林省經(jīng)過10多年的實踐，從無到有，從小到大，已形成了一定規(guī)模。但吉林省稅務(wù)代理的發(fā)展速度與我國其他省份相比仍是比較緩慢的，巨大的市場需求潛力有待于進一步挖掘。建議從吉林省的實際情況出發(fā)，分析影響稅務(wù)代理發(fā)展的因素，探討推動稅務(wù)代理發(fā)展的具體對策。

【關(guān)鍵詞】

稅務(wù)代理；制約因素；完善建議

1 吉林省稅務(wù)代理的發(fā)展歷程

1.1 吉林省的基本情況

2012 年吉林省財政收入達到 1041.3億元，比上年增加191.2億元，增長22.49%。2011年，吉林省地方級財政收入完成850.1億元，比上年增加247.7億元，增長41.1%。其中吉林省國稅系統(tǒng)完成8608938萬元，同比增長 30.1%；吉林省財政收入近幾年一直保持兩位數(shù)以上高速增長。伴隨著經(jīng)濟的發(fā)展，從上世紀90年代開始， 在稅務(wù)代理人的努力和各個政府部門的扶持下，吉林省的稅務(wù)代理行業(yè)正逐步發(fā)展起來。

1.2 我國稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展歷程——以吉林省為例

1990年，我國開始全面推行納稅人自行申報納稅，不再存在稅務(wù)人員上門收稅的現(xiàn)象，這進一步確立了納稅人的主體地位。稅款由被動繳納到自行核算繳納的轉(zhuǎn)變，會使得業(yè)務(wù)知識匿乏的納稅人感到無從下手，正因為如此，也加大了對稅務(wù)代理的需求。1998年，國務(wù)院要求所有中介機構(gòu)與相關(guān)部門必須脫鉤改制。國家稅務(wù)總局此后對全國稅務(wù)代理機構(gòu)進行了整頓清理，做到徹底脫鉤改制。到目前為止，吉林省共有84所有正規(guī)資質(zhì)的稅務(wù)師事務(wù)所， AA級稅務(wù)師事務(wù)所2個，A級稅務(wù)師事務(wù)所16個。

1.3 吉林省稅務(wù)代理行業(yè)的基本情況

1.3.1 2009年-2012年吉林省注冊稅務(wù)師事務(wù)所數(shù)量

據(jù)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會統(tǒng)計，截至2012年12月31日，吉林省從事經(jīng)營的稅務(wù)師事務(wù)所共84戶，比上年減少2.32%。吉林省從業(yè)人員957人，比上年增加2.24%。從業(yè)人員中，執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師477人，比上年減少4.79%，占從業(yè)人員總數(shù)的49.84%。2012年吉林省執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師占從業(yè)人員比重比去年減少3.68%。

年份行業(yè)收入總額（萬元） 注冊稅務(wù)師事務(wù)所所數(shù)從業(yè)人員數(shù)注冊稅務(wù)師人數(shù)

2009 3365.27 82440

2010 4069.43 84 876 463

2011 4692.73 86 936 501

2012 6401.12 84 957 477

表一 2009年-2012年吉林省注冊稅務(wù)師事務(wù)所收入總額、數(shù)量、從業(yè)人員數(shù)和注冊稅務(wù)師人數(shù)

1.3.2 稅務(wù)代理從業(yè)人員的基本情況

2012年，吉林省有稅務(wù)代理職員957人，其中有477名執(zhí)業(yè)注冊稅務(wù)師，比重占到了49.84%。很遺憾沒有從吉林省注冊稅務(wù)師協(xié)會查到吉林省稅務(wù)代理從業(yè)人員的年齡分布和學歷情況。但從全國范圍來看，像是從業(yè)人員文化水平不高、業(yè)務(wù)知識陳舊、年齡結(jié)構(gòu)老化等現(xiàn)象仍是普遍存在的。

1.3.3 稅務(wù)代理行業(yè)經(jīng)營收入情況

國家稅務(wù)總局對全國稅務(wù)代理機構(gòu)進行了整頓清理，做到徹底脫鉤改制。此后，吉林省稅務(wù)代理業(yè)在稅務(wù)機關(guān)的支持下得到較快的發(fā)展。吉林省全省2012年稅務(wù)師事務(wù)所的營業(yè)收入是6401.12萬元，比去年增加36.41%。就全國范圍來說，2012年經(jīng)營收入超過億元的地區(qū)共有25個。筆者認為，吉林省的稅務(wù)代理事業(yè)與其他稅務(wù)代理發(fā)展程度較高的省份相比存在的差距主要受以下因素的影響。

2 影響吉林省稅務(wù)代理發(fā)展的制約因素

2.1 稅務(wù)代理的法律級次較低

稅務(wù)代理作為一種特殊的民事法律行為，法律依據(jù)是《稅收征管法》第89 條和國家稅務(wù)總局1994年頒發(fā)的《稅務(wù)代理試行辦法》。我國與稅務(wù)代理有關(guān)的其它法規(guī)多數(shù)是些暫行規(guī)定、實施辦法、暫行辦法、規(guī)程（試行）等。，因為稅務(wù)代理服務(wù)法規(guī)的出臺時間較晚，法律級次又不高，與會計、審計服務(wù)相比，約束力也較弱，自然難以樹立稅務(wù)代理服務(wù)的權(quán)威性和嚴肅性，不利于稅務(wù)代理服務(wù)的發(fā)展。

2.2 市場需求不足，供需市場不完善

稅務(wù)代理是市場經(jīng)濟發(fā)展的必然產(chǎn)物。市場經(jīng)濟愈發(fā)展， 社會分工就會更加精細，更加專業(yè)化。所以說，稅務(wù)代理作為一種中介服務(wù)應運而生，隨之不斷地發(fā)展而壯大規(guī)模。稅務(wù)代理的需求不足受到市場經(jīng)濟發(fā)展不充分的影響。主要原因如下：首先，是由我國市場經(jīng)濟體制不完善造成的，特別是國有企業(yè)還沒有完全進入市場，企業(yè)領(lǐng)導對稅務(wù)代理缺乏強烈愿望。其次，在具體工作中有些稅務(wù)機關(guān)隨意擴大或縮小征收范圍，這樣就會使稅務(wù)代理的市場不穩(wěn)定。另外，我國現(xiàn)行的稅收征管法和刑法雖然規(guī)定了對違反稅法行為和涉稅犯罪行為的處罰辦法，但某些納稅人因為法律意識淡薄，沒有意識到違法的嚴重性，就不會加強對稅務(wù)代理的需求。

2.3 稅務(wù)代理行業(yè)自身存在缺陷眾多

2.3.1 缺乏獨立性，機構(gòu)運轉(zhuǎn)不規(guī)范

稅務(wù)代理作為中介服務(wù)機構(gòu)只有獨立行使代理權(quán)才能更好地維護主體利益。稅務(wù)代理應秉持客觀公正的原則。國家稅務(wù)總局在2000年為規(guī)范稅務(wù)代理行為，要求全面整頓稅務(wù)代理機構(gòu)。但到目前為止，違規(guī)現(xiàn)象時有發(fā)生。正是由于地方的稅務(wù)代理管理體制和管理機構(gòu)不健全，所以存在著獨立性不強、行為規(guī)范性差等問題，違規(guī)代理現(xiàn)象普遍。

稅務(wù)代理機構(gòu)缺乏獨立性差會嚴重影響稅務(wù)代理業(yè)務(wù)的正常開展。一方面提高了稅收成本，同時也在一定程度上存在滋生腐敗現(xiàn)象的可能，這樣就使市場經(jīng)濟運行的成本大大增加，，不僅嚴重阻礙了稅務(wù)代理事業(yè)的健康發(fā)展，更不利于社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。

2.3.2 代理服務(wù)質(zhì)量存在不足，執(zhí)業(yè)隊伍有待壯大

根據(jù)中國注冊稅務(wù)師協(xié)會網(wǎng)站上統(tǒng)計的數(shù)字，截止到2012年底，全國有36437人取得注冊稅務(wù)師資格，吉林省目前共有注冊稅務(wù)師477人。從國外發(fā)達國家的水平來看，日本稅務(wù)理士支部從業(yè)人員7萬多人；韓國個人所得稅人有30萬人左右，他們都是通過稅務(wù)士制作《稅務(wù)調(diào)整計算書》而完成納稅申報的；美國稅務(wù)顧問隊伍更是專業(yè)龐大。

與發(fā)達國家相比，我國注冊稅務(wù)師人數(shù)明顯不足，專業(yè)化的人才隊伍有待進一步壯大。

2.3.3 開展業(yè)務(wù)有限

吉林省2011年的業(yè)務(wù)收入比重，代理業(yè)務(wù)為25.54%，咨詢業(yè)務(wù)為31.47%，鑒證業(yè)務(wù)為38.66%。由于以往規(guī)章中并未充分明確稅務(wù)代理的“法定業(yè)務(wù)”，只就“辦理稅務(wù)登記、辦理納稅申報”等10項基本業(yè)務(wù)作了概括性規(guī)定，造成稅務(wù)代理業(yè)務(wù)開展依據(jù)不足，遠不能適應稅務(wù)代理日益發(fā)展的需要。

3 完善吉林省稅務(wù)代理行業(yè)的建議

3.1 健全稅務(wù)代理制度，提高法律級次

目前的《征管法》和《稅務(wù)代理試行辦法》不能滿足代理制度的正常運行，還應制定一套完整的法律法規(guī)，進一步規(guī)范稅務(wù)代理活動中征、納、代三方的行為。在依法治稅的問題上，還應當加大對納稅人違法的處罰力度，從根本上消除“偷稅效益”，并且必須嚴格執(zhí)法，杜絕“有法不依、違法不（輕）究”的現(xiàn)象。

3.2 擴大市場宣傳，規(guī)范市場運作

3.2.1 完善的市場經(jīng)濟體制促進對稅務(wù)代理的需求

稅務(wù)代理隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)制度的建立，會帶來更多的發(fā)展機遇。像是自負盈虧的民營企業(yè)面臨新的市場形勢下，企業(yè)家經(jīng)營的重心更應該放在如何實現(xiàn)自身企業(yè)創(chuàng)新和產(chǎn)業(yè)升級上。為了實現(xiàn)照章納稅，不占用自身更多的經(jīng)歷，自然會加大對稅務(wù)代理的需求。這樣也是優(yōu)化資源配置的一種方式。通過稅務(wù)代理中介，，企業(yè)自身可以充分享受因為產(chǎn)品創(chuàng)新等與之相適應的稅收優(yōu)惠政策， 又可以防止出現(xiàn)拖欠稅款違法現(xiàn)象的尷尬現(xiàn)象發(fā)生。一舉多得的事情理應受到企業(yè)的歡迎。

3.2.2 加強宣傳工作， 提高納稅意識和代理意識

要通過各種形式進行稅法宣傳， 使納稅人了解自身的權(quán)利和義務(wù)， 懂得納稅的原因、方法和途徑，更要知曉違法所要承擔的法律責任， 增強納稅人的納稅自覺性。更關(guān)鍵的是，還要進行稅務(wù)代理宣傳。多元化的責任主體包括稅務(wù)機關(guān)、稅務(wù)代理機構(gòu)、納稅人和扣繳義務(wù)人。通過稅務(wù)代理宣傳，是他們各司其職，更好地做好代理服務(wù)，為納稅人服務(wù)，為國家服務(wù)。

3.3 多渠道多手段完善自身不足

3.3.1 規(guī)范稅務(wù)代理機構(gòu)建設(shè)

稅務(wù)代理機構(gòu)是第三方中介服務(wù)機構(gòu)，它的內(nèi)部管理和業(yè)務(wù)開展都必須是獨立的，與稅務(wù)機關(guān)和納稅人劃清界限。具體要做到一理順，二區(qū)分，三獨立。理順稅務(wù)代理人員管理機制；將稅務(wù)代理人員與稅務(wù)機關(guān)人員嚴格區(qū)分來；法人資格獨立、辦公場所獨立、資金往來獨立。只有這樣才會有廣闊的發(fā)展空間和良好的市場前景

3.3.2 注重人才培養(yǎng)，提供高質(zhì)量的代理水平

稅務(wù)代理業(yè)的發(fā)展，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。稅務(wù)代理行業(yè)的競爭也是人才和服務(wù)水平的競爭。稅務(wù)代理公司要擴大人才引進渠道，不僅向高等院校和社會招聘業(yè)務(wù)骨干，也要隨時組織從業(yè)人員進行專業(yè)知識培訓，加強對從業(yè)人員專業(yè)知識教育，尤其是要加強從業(yè)人員對國家出臺的新法規(guī)、新條例的及時學習。

注冊稅務(wù)師隊伍要“吐故納新”。一方面吸收更多優(yōu)秀的青年人充實注冊稅務(wù)師隊伍，形成更加專業(yè)更加強大的精英隊伍；另一方面對于違法違紀的，違背職業(yè)操守的注冊稅務(wù)師，要堅決吊銷其執(zhí)業(yè)資格證，以凈化稅務(wù)代理市場。

3.3.3 明確業(yè)務(wù)范圍，優(yōu)化代理質(zhì)量

為了能夠扭轉(zhuǎn)稅務(wù)代理工作在發(fā)展初期的被動局面，也為了在一定程度上克服稅務(wù)機關(guān)和稅增強代理意識，稅務(wù)代理服務(wù)應在保持原涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)和涉稅鑒證業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，不斷拓展新業(yè)務(wù)，實施多元化戰(zhàn)略。同時，提高涉稅服務(wù)質(zhì)量，開展稅務(wù)咨詢、稅務(wù)診斷、稅收籌劃等技術(shù)含量較高的業(yè)務(wù)，滿足不同層次客戶的需求，提升社會認知度。

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