淺談跨國企業避稅方法和國際反避稅機制

【文章摘要】

跨國企業作為國際投資的主體，對促進世界經濟發展起到了至關重要的作用。追求利潤最大化的是企業本性，國際避稅行為也是其中一種表現。本文主要介紹了跨國企業采用的四種避稅方法，即國際避稅地避稅、轉讓定價避稅、資本弱化避稅及濫用稅收協定避稅。此基礎之上，進一步闡述了國際通用的反避稅機制。

【關鍵詞】

跨國企業；國際避稅；反避稅機制

0 引言

美國著名文學家、政治家弗蘭克林有一句名言：“人的一生有兩件事是不可避免的，一是死亡，一是納稅。”然而，理性的納稅人都希望自身稅負最小化，避稅就是納稅人會采取的手段之一。避稅是納稅人在遵守稅法的前提下，利用現行稅法的漏洞、稅法的空白，合理安排生產經營活動，達到規避納稅的目的。本文探討的主要是跨國企業采用的避稅方法和國際反避稅機制。

1 跨國企業避稅方法

在國際經濟活動中，國際避稅的表現形式多種多樣。跨國企業采取的避稅方法主要有國際避稅地避稅、轉讓定價避稅、資本弱化避稅和濫用稅收協定避稅等四種。

國際避稅地避稅是指跨國企業利用其它國家或地區的特殊稅收優惠政策從事避稅活動，達到減少納稅的目的；轉讓定價避稅是指跨國企業利用轉讓定價，將利潤從高稅率的國家轉移到低稅率的國家，使其全球整體稅負獲得客觀的減少；資本弱化避稅是指跨國企業利用資本弱化進行避稅，其理論基礎是債務資本的稅盾效應，通過對其關聯公司或子公司采用貸款融資達到資本弱化的目的；濫用稅收協定是指非稅收協定締約國的居民通過在稅收協定締約國設立中介公司，獲取其本不應享有的稅收協定中的稅收優惠，濫用稅收協定包括設置“直接導管公司”和設置“腳踏石導管公司”兩種方法。

2 國際反避稅機制

跨國企業的避稅行為，對東道國來說是本國福利的凈損失。為此，各國出于對本國利益考慮，特別是在金融危機之后，都加強了對跨國企業避稅的監督。

2.1 國際避稅地反避稅

國際避稅地避稅不僅使東道國蒙受了稅收損失，而且會嚴重扭曲稅收經濟效應、破壞稅收公平。目前，國際上應對避稅地避稅的措施有制定避稅地對策稅制、加強國際稅收合作，實現信息共享等。

2.2 轉讓定價的反避稅

轉讓定價避稅一直是跨國企業避稅的最常用的手段之一，國際上對轉讓定價避稅也非常重視。轉讓定價反避稅有兩個關鍵點：關聯企業界定和轉移定價調整。

2.2.1關聯企業界定

關聯企業的界定是轉讓定價反避稅的起點，也是轉讓定價反避稅的關鍵點之一。只有在確定了企業之間存在著關聯關系，才能適用相應的反避稅條款。目前，大多數國家都是從公司治理和生產經營活動兩個角度進行界定的。

2.2.2轉移定價調整方法

轉移定價調整是根據正常交易價格對內部交易價格進行的調整，轉移定價調整的方法主要包括以下三種：（1）按照正常交易原則進行事后調整。正常交易原則是指將聯屬企業之間的關系當作彼此獨立、相互競爭的無關聯企業之間的關系加以處理。（2）按照利潤原則進行事后調整。利潤原則是指各國稅務當局平時聽任跨國聯屬企業運用轉移定價進行收入和費用的分配，但在納稅年度終了時，將跨國企業看作一個整體，匯總其世界范圍取得的全部利潤，再按合理的標準將總利潤重新分配給有聯屬關系的各個實體并據以征稅的原則。（3）預約定價機制。預約定價機制，是指納稅人事先將其和境外關聯企業之間的內部交易與財務收支往來所涉及的轉移定價制定方法向稅務機關報告，經審核認可后，作為計征所得稅的會計核算依據，并免除稅務機關對轉移價格進行調整的協議。

2.3 資本弱化反避稅

資本弱化，是指公司的資本結構中債務資本大于權益資本的現象。資本弱化破壞了稅收中性原則，引起企業間不公平競爭。為此，世界各國都非常重視資本弱化反避稅，最常用的避稅方法是“正常交易原則”和“安全港原則”。

2.3.1 正常交易原則

正常交易原則是指企業間資金借貸應按沒有關聯關系、非受控和獨立企業間相互交易或市場公平交易計算和分攤費用的一種方法。判斷關聯企業間的資金往來是否違反了正常交易原則，關鍵是看關聯方的貸款條件是否與非關聯方的貸款相同。若兩者不同，則關聯方的貸款存在著隱蔽的募股，稅務機關有權參照行正常交易情況進行合理調整。比如，英國政府規定，若關聯方向英國公司貸款時，如果沒有按照正常交易支付利息，其“過量利息”不得扣除，并需要按25%的稅率征收預提公司稅。

2.3.2 安全港規則

安全港規則是指以債務資本與權益資本的固定比率作為判斷資本弱化標準的一種方法。若債務資本與權益資本的比率在稅法規定的固定比率之內，債務的利息支出允許在稅前扣除；若超過稅法規定的固定比率，債務利息支出不僅不允許在稅前扣除，其超過的部分視同股息還需征收所得稅。

目前，世界上大多數國家都采用安全港原則進行反避稅，但也存在弊端，就是如何確立一個合理固定的債務/權益比例。不同的經濟領域，企業債務/權益比率是不同的，而且隨著社會經濟的發展，企業的資本結構發生變化是不可避免的，規則的非彈性可能機械地否定了一些具有經濟正當性的貸款行為。

2.4 濫用稅收協定反避稅

濫用稅收協定雖然是一種較新的國際避稅方法，但還是引起了各國廣泛關注。19世紀80年代初，許多國家就開始把濫用稅收協定避稅列為反國際避稅活動的重點。目前，國際上針對濫用稅收協定的防范措施主要包括渠道法、透視法、回避法、善意法和排除法等。每個方法的立足點都不同，比如，渠道法針對的是在締約國設立“直接導管公司”的跨國企業，善意法則是針對跨國公司生產經營動機。

4 總結

避稅是一種形式上合法，實質性違法的行為，更是一種尋租行為，因為他并沒有創造出新的價值，只是收入從政府轉移到了企業或個人。但是，跨國企業避稅是對東道國稅收利益的侵占，是一國或地區福利的凈損失，加強反避稅力度也是必然的。國際反避稅方法很多，各具特色，既有優點，也有缺點，各國應該結合本國具體的稅制結構、經濟情況，選擇合適的反避稅方法，構建適合本國的反避稅機制。

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【作者簡介】

戴華華 男（1987——）江西撫州人，財政學專業，研究方向：企業稅收籌劃