試論我國上市公司會計造假的防范與治理

【文章摘要】

當前，會計造假現象嚴重，成為了國際性的難題。目前，雖然我國已經發布實施一系列的證券交易法規，來遏制上市公司的會計造假問題，但是這種現象依然存在。本文將針對這一現象進行分析，并提出相應解決措施，期望促進我國經濟能夠快速健康的發展。

【關鍵詞】

上市公司；會計造假；失真性

1 會計造假的涵義和類型

1.1 會計造假的涵義

會計造假是指在會計核算過程中，企業領導和財務會計人員違反國家法律規章制度，對會計賬目進行作假以及編造虛假會的計報表的行為。會計造假行為包括四個要素：造假的主體、造假的利益動機、造假的主要手段以及造假的影響。

1.2 會計造假的類型

從會計信息反映的角度來說，具體表現為兩種類型：會計事項造假；會計報表造假。會計事項造假。會計事項即交易事項，指會計主體與信息使用者相關，且會導致經營實體各項資產以及權益產生變化的經濟事項。會計事項造假一般意義上旨在方便盜竊，使用或個人所有公司的資產。會計報表造假。是指對一些財務價值故意謊報，對盈利能力形成增加的虛假現象，從而欺騙了股東以及債權人，對一些利害相關人造成了一定的損害。

2 我國上市公司會計造假的動因分析

2.1 從造假成本角度分析

預期成本由于：

預期成本=費用+懲罰×造假被揭露的預期概率

其中：費用=會計造假活動所產生的各種支出

懲罰=罰款+處分、判刑帶來的預期損失×力度系數

由上可見，預期成本由費用、罰款、處分、判刑的量以及造假被揭露的預期概率一起決定的。這些變量值越高，預期成本就越高。

預期收益由于：預期收益=會計造假帶來的利益×（1-造假被揭露的預期概率）

可見，在造假給經濟人帶來既定利益時，會計造假被發現的概率愈小，它為需求方帶來的預期收益就愈大；反之，它為需求者帶來的預期收益就愈小。

2.2 從監管主體角度分析

目前，會計規范體系不夠完善，沒有形成滿足國家宏觀調控及市場需要的一系列會計管理體系。但企業卻是社會各方利益的連接點：投資者獲取投資報酬，管理者獲取薪金，政府獲取稅金。然而，許多情況下，各方利益會發生沖突。管理者、投資者從個人角度出發， 更多的是考慮企業微觀利益。而政府從全社會角度來考慮實現資源的最優配置的宏觀利益。這種利益之間的差異便誘發了會計造假的產生。加之我國對違反會計職業道德的懲處不夠嚴厲，使計造假成本低，由此也助長了會計造假的發生。我國實施國家監督的部門有很多，但造假卻屢禁不止，由此可見，我國國家監督部門沒有發揮應有的職能，是會計舞弊有機可乘。

2.3 從上市公司內部控制和治理的角度分析

（1）法人治理結構不完善

合理的法人治理結構應該體現在股東大會、董事會以及高層管理者三者之間的權力分配以及相互制衡的三角關系，按既定的規則和程序辦事，應該能保證公司經營的最終目標的實現，以便達到股東利益的最大化。目前我國大部分上市公司法人治理結構不夠完善，大體上表現在三個方面：股權結構不合理；國有股所有者缺位；上市公司董事會結構不合理。

（2）內部控制制度不健全

我國上市公司內部控制不健全表現在：第一，有些上市公司受到利益驅動，只重視經營，而輕視了管理，自我防范、約束的機制還沒有建立起來，有的雖然建立了一些內部控制制度，卻還是殘缺不齊，內部控制組織網絡不健全；第二，側重事后控制，對事前和事中控制不夠重視，內部控制制度缺乏合理性與科學性。

3 上市公司會計造假的防范與治理的對策和措施

3.1 提高會計造假成本

控制造假的經濟根源，即降低造假帶來的預期收益，提高預期成本。就降低預期收益而言：完善法律法規制度，建立有效的業績評價制度，從而減少需求方造假的預期收益；適當給會計從業人員加薪，從而降低供給方造假的預期收益。就提高預期成本而言：改革產權制度，使產權制度多元化，從而提高需求方造假的預期成本；繼續完善監督機制，對會計造假者進行嚴厲處罰，從而提高造假供給與需求雙方的預期成本。

3.2 完善上市公司外部監管

確立政府在監管體系中的主導作用，建立一個權威性強的政府監督管理體系。作為市場的干預者，政府必須依靠法律及相關的會計信息披露的準則來約束審計和披露行為，以便確保會計信息的真實性，促進市場資源的有效配置，進一步維護市場公平。其次，因為我國上市公司的股權結構性質為國家主導型，所以國家作為大股東，必須積極發揮在我國上市公司會計造假監督管理中的主導作用。最后，依據國外會計監管的發展趨勢，政府通過加強自身的監管地位和作用來維護公眾的利益，已經被越來越多的國家所選擇。所以，加強政府監管應該從權威性和效率入手。

3.3 完善公司內部治理結構

（1）優化股權結構，建立規范的制衡機制。股東大會、董事會等等都是公司的參與方，若要提高會計信息的質量，減少會計信息的不對稱，就必須建立一個合理的股權結構。這是完善上市公司內部治理結構的基礎。

（2）加強董事會的核心作用。作為企業的最高決策機構，董事會應充分發揮其監管職責，本著公司的長遠利益，應保證公司會計信息的客觀真實。同時，要加強對董事會的制度建設從而來確保其獨立性。公司在治理的過程中，對董事會自身的管理機制要完善，要塑造專業化的董事會文化，要制定有效的董事選拔防范以及評估的標準及方式，要對董事會的內部分工有一個明確的劃分。若能建立一個有效的董事會，對預防及發現財務造假方面有著重要作用。

（3）在監事會職責上來強化其監督制衡的作用。設立一個具有獨立監督機構的監事會，對管理層形成權力制衡，維護相關群體的利益。要真正代表著公司利益的相關者，必須得避免其利益的天平倒向任何單獨利益方，要通過公開合理的法定程序來產生監事會。明確監事會的權力及其責任。責任是專職監督機構，負責審核內部財務報告，考核與評價內部控制的有效性，對虛假財務報告應承擔責任。權力是審查賬冊、對公司財務情況進行調查等。

（4）加大處罰力度

對于上市公司會計舞弊問題，各個相關部門要繼續完善法律法規制度，嚴格執法。通過建立股東集體訴訟制度，以及民事責任追究制度，對于造假者，要嚴懲不貸，應繩之以法，增加對造假者的威懾效果。明確規定民事賠償的金額分攤。若是上市公司聯合注冊會計師一起造假，應該依據具體的法律程序來評估對股東的賠償，做到執行有據可依。引入股東集體訴訟制度。目前，在國際發展成熟的證券市場，小股東提出的民事訴訟對會計造假者的威懾力遠遠大于刑事訴訟以及證監會所實行的行政處罰。而我國目前沒有這種集體訴訟制度，所以應該借鑒國際經驗，引入并推行此制度。

【參考文獻】

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