個稅調(diào)整對不同行業(yè)納稅人稅負的影響

摘要：2011年6月30日，十一屆全國人大常委會第二十一次會議表決通過了個稅法修正案，將個稅免征額由2000元提高到3500元，自9月1日起實施。這一修正案的實施對個人所得稅各個方面產(chǎn)生了不小的沖擊。盡管上調(diào)“免征額”在一定程度上緩解了廣大工薪階層的生活壓力，但我國個人所得稅結(jié)構(gòu)仍然存在局限性，家庭生活負擔(dān)依然較重。針對這些問題和現(xiàn)象，本研究小組開展了以“個稅調(diào)整對不同行業(yè)納稅人稅負的影響”為課題的研究。

關(guān)鍵詞：個稅免征額；不同行業(yè)；稅負影響

一、引言

個人所得稅是國家以個人的各項應(yīng)稅所得為征收對象的一種所得稅，其納稅義務(wù)人包括所有在中國境內(nèi)居住的有所得的自然人。個人所得稅的征稅范圍包括工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，對企事業(yè)單位的生產(chǎn)、承包經(jīng)營所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得，其他所得等11項內(nèi)容。

二、個人所得稅的歷史發(fā)展

個人所得稅是國家稅收的重要組成部分，受到各國政府的重視。1799年，英國首次起征個人所得稅，迄今已有200多年的歷史，期間各國政府在不同時期對個人所得稅做出多次重大的改革，如英國個人所得稅的邊際稅率大幅降低，新西蘭個人所得稅逐步消減所得稅稅級。在改革中，發(fā)展出了單一稅制、二元稅制等適合各國政府自身的稅收體制，稅收體制更加完善，更加合理，更加多樣。

個人所得稅在設(shè)立初期遭到廣大民眾的強烈反對，然而兩次世界大戰(zhàn)所導(dǎo)致的國家國庫拮據(jù)使個人所得稅得到了發(fā)展。同時，席卷全球的大蕭條時代也為所得稅提供了理論的依據(jù)。凱恩斯主張政府應(yīng)擴大預(yù)算，增加赤字，讓貨幣邊際效用最高的人——窮人——手中有錢，即通過不同的稅收對社會財富進行再分配。收入分配是社會公眾最為關(guān)注的政府政策之一，國家能正常運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)和重要保障之一就是公平合理的收入分配格局。

我國對個人所得稅同樣也是高度重視。從1950年我國《稅政實施要則》設(shè)立 “薪給報酬所得稅”到1980年9月的第五屆全國人大第三次會議上《個人所得稅法》正式通過，個稅從確立到實施也經(jīng)過了漫長的探索過程。1986年國務(wù)院頒布《個人收入調(diào)節(jié)稅暫行條例》及《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》，前者適用于中國公民，后者用于調(diào)節(jié)個體工商戶所得。外籍人員、華僑和港、澳、臺同胞依然遵循《個人所得稅法》，由此形成了個人所得稅“一法兩條例”的格局。1993年10月31日，我國廢除個人收入調(diào)節(jié)稅和城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅，《個人所得稅法》開始全面實施。在30年的探索中，《個人所得稅法》又經(jīng)過多次修改補訂，也越來越完善，個人所得稅收入取得了較大成果。截至2010年年底，免征額也從最初的800元/月提高到2000元/ 月，超額累進稅率變?yōu)?級。個人所得稅收入占稅收總收入的比重為6.6%，已成為全國第四大稅種，為籌集財政收入做出了積極的貢獻。

（一）改革前的主要問題

在2011年9月1日的改革到來之前，我國的個人所得稅稅制尚待完善。一是個人所得稅的免征額設(shè)置并不是十分合理。免征額是指稅法規(guī)定對征稅對象開始征稅的起點數(shù)額。2000元這一免征額的設(shè)定未能將不同地區(qū)的收入差別和不同家庭所負擔(dān)的經(jīng)濟壓力考慮在內(nèi)，收入相同但家庭必要開支和地區(qū)物價水平不同的納稅人要承擔(dān)相同的稅負，這一點并不符合公平稅收原則。二是免征額的設(shè)置并沒有考慮通貨膨脹因素，工資薪金所得免征額應(yīng)當在通貨膨脹率的指數(shù)下進行修正。在通貨膨脹的年份，原本收入未達到免征額的公民可能超過免征額，成為不該納稅的納稅人。三是稅級太多，級差太小，增加了征稅的成本。四是稅率的設(shè)定不夠完善，邊際稅率偏高，最高級別45%的稅率容易打擊人們生產(chǎn)創(chuàng)造的積極性，引發(fā)偷稅漏稅的行為。五是我國分類稅制的制度有利有弊，難以體現(xiàn)公平。

（二）2011年個人所得稅改革的具體內(nèi)容

2011年年初，備受關(guān)注的個人所得稅改革方案在經(jīng)過社會各界人士多次仔細認真的商討并研究后，終于在2011年6月30日由全國人大常委會第二十一次會議審議并通過了《個人所得稅法》第六次修正案，《個人所得稅法實施條例》也由國務(wù)院于2011年7月19日修改后重新頒布，兩者將一并于2011年9月1日正式開始實施。這次修正主要有兩個要點。

1.修改了個人所得稅的免征額、稅基級別和稅率，如表1、表2所示。

由表1、表2可知，工資、薪金所得稅變化主要體現(xiàn)在三個方面：首先，免征額從2000元調(diào)整到3500元；其次，稅基級別由9級調(diào)整為7級；最后，第一檔稅率由5%調(diào)整到3%，并且取消了15%和40%這兩檔稅率。

三、調(diào)研數(shù)據(jù)分析與歸納

（一）微觀分析

1.性別比例

本次調(diào)查針對各個行業(yè)勞動者對于個稅調(diào)整方案的反應(yīng)，一共調(diào)查了800名勞動者，其中有效問卷共765份，涉及金融業(yè)、服務(wù)業(yè)、制造業(yè)和公務(wù)員等幾個行業(yè)，調(diào)查對象中男性有405人，占總體人數(shù)的53%，女性有360人，占總體人數(shù)的47%，男女比例基本達到了1：1，這樣的男女比例適用于后面的調(diào)查結(jié)果。

2.所在行業(yè)

在涉及行業(yè)方面，其中金融業(yè)有105人，占14%；服務(wù)業(yè)有120人，占16%；制造業(yè)有87人，占11%；公務(wù)員有114人，占15%；IT行業(yè)有129人，占17%； 教育行業(yè)有96人，占12%；旅游業(yè)有84人，占11%；其他行業(yè)為30人，占4%。從數(shù)據(jù)來看，行業(yè)人數(shù)分布均勻，樣本效果比較好。

3.月薪收入情況

從反饋結(jié)果來看，收入在3500元以下的為267人，占35%；收入在3500～6000元的有285人，占37%；收入在6000～8500元的有135人，占17%；收入在11000元以上的有84人，占11%。從調(diào)查結(jié)果來看，大部分的調(diào)查者薪資在6000元以下，占整體70%以上。

4.繳稅方面

（1）免征額調(diào)整前

免征額調(diào)整前繳稅額為0～325元的有309人，占40.4%；繳稅額為325～625元的有288人，占37.7%；繳稅額為625～3625元的有81人，占10.5%；繳稅額為3625～8625的有54人，占7.0%；繳稅額為8625～14625元的有30人，占3.9%；繳稅額為14625元以上的有3人，占0.3%。

（2）免征額調(diào)整后

免征額調(diào)整后繳稅額為0～345元的有405人，占52.9%；繳稅額為345～1245元的有204人，占26.7%；繳稅額為1245～7745元的有60人，占7.8%；繳稅額為7745～13745元的有48人，占6.3%；繳稅額為13745～22495元的有24人，占3.1%；無繳稅在22495元以上的。

從初步的結(jié)果來看，個稅調(diào)整后，大部分勞動者的繳稅降低了額，如繳稅在350元以下的群體人數(shù)增幅達10%以上，而中間繳稅的人數(shù)有了縮減，高稅負的人數(shù)變化不明顯。可見個稅調(diào)整使得大部分中低收入者的稅負有了很大緩解。

5.個人生活方面

調(diào)查表格中列舉了日常支出、住房和教育等幾個選項，反映增加的人次為1480次，占總?cè)舜蔚?2.5%。具體而言，反映日常支出增多的有203人，占單項總數(shù)的79.6%，這是反映增加最多的一項，而最少的是住房，僅有88人，占總體的34.5%。從數(shù)據(jù)中可以發(fā)現(xiàn)，個稅調(diào)整增加了日常支出，而在住房方面的影響較小，我國各方面政策在這方面仍需努力。

6.個稅內(nèi)容調(diào)整方面

從調(diào)查的反饋情況來看，認為免征額應(yīng)調(diào)整的有411人，占總體的53.0%；認為股票轉(zhuǎn)讓所得稅應(yīng)調(diào)整的有96人，僅占總體的12.5%；認為二手房賣買的有189人，占總體的24.7%；認為儲蓄利息繳納利息稅應(yīng)調(diào)整的僅66人，為總?cè)藬?shù)的8.6%。從結(jié)果來看，大部分人認為免征額影響最大，而房屋買賣也讓很多人關(guān)注，在股票和儲蓄方面，勞動者的敏感度較低。

而在“您對目前個人所得稅免征額從2000元調(diào)整為3500元有何看法？”的問題中，在基數(shù)不變的情況下，有309人認為很滿意，整體的個稅調(diào)整很大程度上減少了其經(jīng)濟負擔(dān)；有279人認為比較滿意。可見在個人所得稅稅率調(diào)整后，大部分中低收入者較為滿意，主要是由于稅負的減少使得個人可支配的收入增多。從調(diào)查的情況來看，對稅負不滿的主要是高收入者。在調(diào)查過程中，受調(diào)查者中有一個IT企業(yè)的高管，其收入水平很高，這次個稅調(diào)整使得其每月要多交1000多元的稅款，因此對個稅調(diào)整十分不滿。

7.被調(diào)查者個人意見方面

在“您認為中國目前的個稅體制是否合理”選項中，有528人認為這次個稅改革后的個稅體制是合理的，占總體的69.0%。對于這些被調(diào)查者來說，其衡量的基準便是個稅調(diào)整是否減輕其負擔(dān)，能夠讓其有更多的可支配資金來改善生活。從前面的問題中可以發(fā)現(xiàn)，通過這次改革，大部分中低收入者的稅負得到了不同程度的降低，其日常生活開支也有了一定幅度的增加，可見這次個稅改革對其有利，因此受到了這部分人的支持。

在“您認為中國未來個稅征收方式的改革方向是？”一問中，大部分人選擇了“綜合和分類相結(jié)合征收”，有561人，占總數(shù)的73.3%。很多受調(diào)查者認為，由于行業(yè)不同、地區(qū)發(fā)展不同，當前的個稅征收還沒有做到最好。從我國的經(jīng)濟發(fā)展中來看，出現(xiàn)了西部貧困、東部發(fā)達的情況，即使是東部，也有著京津唐、江浙滬和珠三角這樣的極富區(qū)域，不同的發(fā)展情況造成了區(qū)域平均收入差距的增大。這次調(diào)查中有很多人非滬籍人，大部分將上海收入和家鄉(xiāng)收入進行對比，希望采用綜合分類相結(jié)合的方式進行征收。而其他選項也有一部分被調(diào)查者認為可行，如以“家庭”為單位征收，可以綜合家庭的情況進行實際分配，還有一名被調(diào)查者舉了個例子：一個家庭的男方收入6000元，女方收入4000元，這樣和另一個兩人均收入5000元的家庭繳稅明顯不同。還有“二元征收”模式，即按資本所得納稅和勞動所得納稅征收，很多人對此并不了解，但一些受訪者認為這個執(zhí)行難度較大，落實起來很難，資本和勞動的價值估計很難有一個統(tǒng)一的標準。

（二）宏觀分析

1.新舊個稅納稅比較

促進收入分配公正是個稅調(diào)整方案的最終目的。在改革開放初期，我國提出鼓勵一部分人和地區(qū)先富起來的政策，1993年國家倡導(dǎo)“效率優(yōu)先、兼顧公平”的原則，從本質(zhì)上來說是在公平公正的基礎(chǔ)上，允許收入差距的存在，實現(xiàn)“先富帶后富”。但是，隨著中國經(jīng)濟的快速復(fù)蘇，各階層的收入差距在不斷增大，在一定程度上偏離了改革開放的初衷和社會主義制度的本質(zhì)。自2011年9月1日起，經(jīng)十一屆全國人大常委第二十一次會議表決通過的修改后的個人所得稅稅法正式施行。本次新個人所得稅法主要從四個方面進行了修訂：一是工薪所得扣除標準提高到3500元；二是調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)，由九級調(diào)整為七級，取消了15%和40%兩檔稅率，將最低的一檔稅率由5%降為3%；三是調(diào)整個體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得和承包承租經(jīng)營所得稅率級距，生產(chǎn)經(jīng)營所得稅率表第一級級距由年應(yīng)納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級距也相應(yīng)做了調(diào)整；四是個稅納稅期限由7天改為15天。

為比較新舊個稅稅率對各收入階層納稅的影響，本文做出了新舊納稅比較表，具體見表3。

由表3可以看出，從臨界點3.86萬元以后，新個人所得稅法交納的個稅比原稅法多，充分體現(xiàn)了本次修改的初衷，即加大稅收調(diào)節(jié)收入分配力度，進一步降低中低收入者的稅收負擔(dān)。實際的調(diào)查數(shù)據(jù)也可以反映出這些情況，大部分勞動者由于個稅的調(diào)整而減輕了稅負，增加了日常生活支出，提高了滿意度。

2.新個人所得稅的調(diào)整對各行業(yè)、各階層的影響

根據(jù)新個稅條例第二十五條規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除，即“三險一金”不用繳個稅，等于工薪階層的隱形免稅收入上限理論上最高可達4545元。

從行業(yè)的角度來看，金融業(yè)、教育業(yè)與IT行業(yè)的收入較高，月薪大部分在6000～10000元，新個稅調(diào)整對其影響最大。從上表來看，這些行業(yè)的員工每月少繳400元左右的稅款，也較為滿意。由于調(diào)查估計的不足，這次受調(diào)查者中高收入者比較稀少，多繳稅的情況了解的不是很多。而制造業(yè)、服務(wù)業(yè)的被調(diào)查者收入普遍偏低，從調(diào)查反饋的結(jié)果來看，這部分人十分滿意。

最后，對于我國的高收入群體來說，個稅監(jiān)管將為高收入者念起“緊箍咒”，從臨界點3.86萬元以后，新個人所得稅法交納的個稅比原稅法多很多，充分體現(xiàn)了本次修改的初衷——通過新稅法來遏制貧富差距的拉大。但是，對于高收入者而言，雖然稅負增長幅度升高很快，但這些稅收增幅仍然可以說是九牛一毛，加之我國的實際環(huán)境，很多高收入者通過很多方式來規(guī)避納稅，所以說我國的稅法改革還有很長的一段路要走。

四、結(jié)論

總的來看，在當前我國貧富差距不斷加大的情況下，稅前收入的差距在不斷地加大，加之平均稅率的問題，使得稅后收入依然存在著不平等的情況。如果聽之任之，收入分配還會進一步增大，這些都是建設(shè)社會主義和諧社會的瓶頸。因此，除了采取宏觀上對市場進行不斷完善等措施外，還需要對個人所得稅征收體制進行進一步整改。一方面可以采取以家庭為單位的方式，這種方式對于家庭成員收入差距較大的情況十分有效，如果一個家庭中兩人的收入水平能夠進行平均，以此作為繳稅的標準，這樣就能更好地體現(xiàn)稅法的公平性。在具體的實行方面，要結(jié)合當前的實際情況，對家庭教育、贍養(yǎng)老人、醫(yī)療花費等方面的情況，通過個人所得稅進行調(diào)節(jié)。更為重要的就是更好地規(guī)范當前的個稅征收體制。很多人除了工資外，還有灰色收入，這部分收入是不會計算到國家的征收標準版中的。在當前監(jiān)督條件下，稅務(wù)機關(guān)十分乏力，造成了工薪階層繳稅、高收入者逃稅的不公平現(xiàn)象。因此，稅務(wù)部門需要加強監(jiān)督的措施和方式，通過社會、輿論等方式來監(jiān)督這些灰色收入，更好地維持社會的公平。

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（作者單位：上海海洋大學(xué)）