事業單位內部控制制度優化研究

摘要：我國的事業單位數量多、開支大，事業單位的經營水平將直接影響政府財政資金的使用效率，而一個組織內部控制水平的高低決定著整體經營效率的高低，因此，必須加強事業單位內部控制理念，提高內部控制意識。本文以S單位為例，從內控環境、風險評估、內控活動、信息與溝通、內部監督五個層面分析了其內控制度存在的問題，同時理論聯系實際，通過大量的調研，對事業單位固定資產管理進行了優化設計，使之成為一個相對比較系統的內部控制制度。本研究不僅對本單位具有重要意義，同時也能夠為其他單位建設內部控制體系提供參考。

關鍵詞：內部控制；事業單位；制度優化

一、S事業單位內部控制制度存在的

問題及原因分析

（一）內部控制環境紊亂

內部控制環境是內部控制制度的重要組成部分，它是實現內部控制的前提，是內部控制制度的核心內容。目前該事業單位存在內部控制體系無效，內部審計制度形同虛設，監督、約束、激勵機制不健全等問題。某事業單位2010年度到2012年度經費數據如表1所示。

2010～2012年，日常開銷和會務費占公用經費的總比重正逐年增加，項目資金執行率一直處于偏低狀態，會計人員只負責付錢，并沒有監管義務和行為。

內部控制環境得不到改善，是因為沒有樹立正確的內控思想意識。事業單位的中高層經營者大多數是相關領域的專家，他們非常重視單位業務體系的建設、科技創新能力的提升，卻忽視經營行為對于單位運行發展的作用，認為經營只是為業務發展提供服務的一種基礎性保障，忽視經營的效率對內部控制經營的作用。

（二）缺乏風險評估

缺乏風險評估是我國事業單位的通病，因為事業單位通常由國家財政撥款，沒有相關的破產法案能對其進行約束，因此絕大多數事業單位只是被動的去了解風險評估，更沒有能夠建立或優化風險經營體系。事業單位的特殊性質決定了它的破產是國家和納稅人承擔的，相關人員就會產生事業單位不存在破產問題的錯覺。

（三）內部制度不健全

缺乏會計內部控制制度，會導致內部管理無法可依，而有些單位雖然建立了相關制度，卻由于執行乏力導致制度形同虛設。在內部控制制度建設上，普遍存在以下問題：1.記賬人員、保管人員及決策人沒有分離制約，存在出納兼保管的現象；2.重大事項的決策和執行，沒有分離制約，存在“重大”無標準、“決策”無民主的現象；3.財產清查沒有形成制度，清查期限、清查程序不明確；4.內部審計沒有形成制度化；5.忽視風險控制，造成巨大隱患甚至損失。

（四）財務制度不規范

財物不規范問題包括預算職責不明確、財物審核不規范和固定資產管理混亂三方面。某些單位沒有把編制預算的職責區劃開，導致預算的編制和審批為同一人，使預算失效。還有一些單位雖然把預算職責區劃開，卻只是機械的編織預算，按照收入規模花錢，導致資產運行效率低下；某些單位會計核算不規范，原始憑證審核不嚴格，內容不全面。S事業單位對于一些不尋常、成本開支高的項目，在會計報賬流程中只需要領導的批示認可就會予以辦理，違背了內部控制準則；固定資產管理混亂、入賬不及時，低值易耗品和固定資產劃分不清，所有權和使用權不清，定期的資產盤點工作沒有按規定執行。

（五）信息溝通不暢

信息溝通是一個循環體系的紐帶，是內部控制環境建設的重要因素。事業單位外部，機關管理部門與各事業單位缺乏從下到上的反饋制度；事業單位內部，領導者和員工也不能及時進行信息溝通，盡管建立了局域網絡系統，但仍缺少不同層次的員工之間思想信息的傳遞和情感的溝通。很多事業單位在項目資金的問題上，財務經營部門只對報銷項目進行核算卻不了解項目，項目人員缺乏對于經費調節的基本意識。

（六）內部監督機制不健全

很多事業單位不設內部審計機構，或者內審機構沒有獨立性，常常附屬在某個部門。還有一些單位將審計外包給第三方，不僅花銷大，由于外包單位對事業單位內部情況的不了解，影響內部監督和審查的功能。有些事業單位雖然建立了經營規章、工作制度和工作辦法，但其制度內容傾向于對各項工作基本流程進行調節，缺乏反饋制度。

二、固定資產管理優化設計

（一）優化內部控制環境

內部控制環境是內部控制良好執行的基本條件，內部控制環境包括很多因素，對于事業單位來說，主要從體制、制度等方面進行系統優化建設。

優化內部調控制度，包括：1.建立項目審批制度，明確各審批部門工作人員的職責和權力，明確界定各責任人應該承擔的責任；2.建立約束、激勵制度，規范工作難度、工作責任的相應級別的工資，規范獎勵和懲罰制度；3.建立授權系統，明確規范授權單位內的授權范圍、額度和對象，對于重大業務活動，必須實行集體決策審批或聯署系統；4.建立崗位權力 制衡制度，對涉及國有資產經營、財務經營、重要文件信息管理等需要有較高安全系數的業務環節，設置一崗多人相互制約；5.建立風險預警制度，對潛在風險實時進行監控追蹤，制定應急預案。

優化組織結構，突出法人機構治理、淡化個人主義。某些事業單位財務及發展等部門目前負責財務經營、國有資產經營、科研項目經營等，涉及的民生民意問題多且難度較大，導致權力過于集中，應處理好機構合理設置的問題。發展財務處應設置項目管理、國有資產管理、財務會計管理、預算管理等下屬部門，堅決整合資源，提高效率。

（二）優化風險評估機制

風險評估是管理風險和風險調整的基礎，首先要確認風險經營的目標，然后制定風險的解決方案，最后再來進行總結、評估。事業單位可以聘請專業中介針對不同種類的固定資產，特別是特殊的固定資產，進行風險的實地評估；開發風險評估標準流程，根據參考比較和實證分析，確定風險評估方法，對于評估結果，要整理并記錄在案，作為后續類似問題的參考依據；平時還應注重降低、避免固定資產的風險，在購置固定資產時，如果所承擔的風險遠大于成本，要堅決停止該項業務。

（三）優化內部控制活動

內部控制活動是內控系統的中心部分，是確保各項控制制度實施和執行，信息得以及時反饋，業務目標得以實現的程序和政策的組合。事業單位可以從職務分離控制、會計系統調節、預算調節、國有資產管理等方面進行優化。

事業單位應全面系統地分析各種業務流程中涉及的不相容職務，著眼于下列不相容職務的分離：1.會計人員不能同時擔任檔案保存、核算和記賬工作；財務專用章、印不能單人保管；2.國有資產實際使用部門采購材料和設備，應報主管部門以外的負責人批準，且不得獨立決定供應商；招標過程需由審核和監督部門、國有資產管理部門、招投標經營部門共同完成；付款和采購業務的全過程不得由單人兼任；3.重大項目實施和管理部門應相分離；項目合同的簽訂和招投標由項目實施、項目管理、審計和監督三個部門共同參與；4.會計檔案、文件和數據銷毀在設置雙重監督實施方案后才能進行。

會計制度包括信息的收集，存儲和輸出三個部分，是企事業的中樞神經系統，也是內部控制系統的核心內容和關鍵。某事業單位的會計報賬流程如圖1所示，事業單位應：1.配備專業會計人員并按工作能力高低進行合理分工；2.建立會計手冊，清晰會計工作流程和績效考核方法；3.獨立核算的經濟業務必須輔以完整的配件，如原始憑證、有效發票及其他重要程序說明等；4.建立獨立的審計制度以避免徇私舞弊和錯誤行為；5.實施會計崗位定期輪換制度，加強會計和出納職業素養。

事業單位在經營過程存在輕視管理、注重購買的現象，挪用公款購買、財產損失和資源浪費的情況時有發生。因此事業單位應合理設置國有資產管理職位，建立嚴格的代表工作分工制度，政府采購崗位需要單獨設置，授權審批制度需嚴格履行，同時，還應建立資產檔案管理系統，專人負責經營性資產的招投標文件、合同和其他重要信息，還應每年度進行財務固定資產盤點、決算和國有資產管理部門賬目的檢查，以確保賬實相符。

無用和重復購置固定資產，將形成嚴重的資源浪費，因此各個單位要高度重視預算。固定資產預算團隊應包括相關的技術人員、財務人員和管理人員等，員工的充分參與可以大大降低發生錯誤的概率。預算工作體系應包括：預算調整、預算編制、預算執行、預算評估和分析。事業單位應設置預算工作機構和管理處，確定每年的業務發展重點，同時監管預算編制的各個環節。另外還應建立有效的預算執行責任體系，確保審計部門和預算編制部門的分離，具體的預算流程如圖2所示。

（四）優化信息與溝通渠道

事業單位業務水平體現在它信息收集水平上，良好的網絡信息可以提高單位的業務能力和水平，因此要不惜人力財力構建相應的信息搜集網絡、信息共享系統的內部控制制度。首先要建立固定資產網絡，選擇相應的固定資產操作軟件；其次應及時、準確的更新購買固定資產及虧損等相關信息；最后由于事業單位的特殊性，需要特別注意安全保密的信息工作。

（五）優化內部監督機制

內部監督是內控體系中不可缺失的環節，高效、完全的內控系統應包括項目的前后及中間過程的全程控制，內部控制評估屬于事后調整的范圍，重點分析調節過程，據以評價、反饋和給予正確的指導。針對事業單位現狀，其內控評估體系的構建如下：1.聘請專業中介機構進行內部控制評估；2.構建內部控制評價指標體系，評價指標集對應不同的活動；3.根據動態發展帶來的變化因素、結果，更新相關指標和內部控制評估方案；4.實行每日報告制度，嚴格控制缺陷記錄，對于新出現的問題，應及時與員工溝通。■

參考文獻：

[1]鐘捷瑛.關于事業單位內部控制制度建設的探討[J].財經界，2011（08）.

[2]殷羽.關于加強行政事業單位內部控制的思考[J].金融經濟.2012（10）.

（作者單位：廈門市湖里區疾病預防控制中心）