金融類會計準則與行業監管的分離研究

摘 要 隨著經濟全球化的發展，人們越來越關注會計誠信問題，但是在近年來會計失真現象也來越嚴重，嚴重影響社會的安定。在經濟快速發展的今天，金融類會計準則發生了一定的變化，與行業監管進行分離，對我國經濟發展具有很大的影響。本文對金融類會計準則與行業監管分離進行研究分析，掌握金融類會計準則與行業監管分離的信息。

關鍵詞 金融 會計準則 行業監管

一、前言

近年來，我國經濟發展快速，這與會計準則變化存在一定的聯系，我國會計準則與行業監管出現了分離的特點，并且慢慢向國際會計準則發展。在金融類會計準則與行業監管進行分離中，主要是體現在三個方面，銀行監管上的分離、保險監管上的分離以及租賃監管上的分離。

二、金融類會計準則與行業監管的分離

（一）銀行監管上的分離

金融工具會計和監管出現分離，主要是體現在預期損失模型上，在2009年的《金融工具：攤余成本和減值》當中，第一次提出預期損失模型這一概念，當需要進行金融工具減值與否的確定時，只需要對所持有的信息加以分析即可，不像以往一樣，需要金融工具期望值現金流量發生下降的相關證明才可進行有效判斷。當獲得金融資產的時候，就可掌握到預期信用損傷的大小，并計算出初始預期損失與利息收入等各項數據信息，在會計期間，對信用損失情況做全面的掌握，一旦發生預期信用損失變化時，要在第一時間里進行確認。其次，在2011年時，在《金融工具：減值》這一文件當中，對壞賬與好賬做了進一步的研究，并在此對減值準備模型做深一層的規定，減值準備金額上，主要是體現在兩個方面，一方面就是規定定期對預期信用損失資產進行全面檢查，并給予確認，通過時間比例的計算方式來確定預期信用損失的大小，以此來推算出未來的信用損失。另一方面，要掌握信用損失的金額大小，對其它的資產也進行全面分許，從而預計出全部金額數，但是，此方法并沒有得到完全的認可。在2011年時，又提出了一個新的預期損失模型，并將其稱作三組別法，就是把所有的貸款進行分類，分成三個組，一組是在完全沒有受到事件影響的前提下進行貸款，此形式要求進行1年的計提預期損失，并將其作為減值的資金準備，預期損失也是對將來的1年實收現金進行預計，并且該部分現金是無法實際收到的現金。第二組與第一組相反，第二組是在可觀測事件的影響之下的貸款，此貸款并沒有確定具體的項目，由于在可觀測事件的影響下，說明了對未來可能存在的問題具有一定的證據，該組貸款在減值準備工作中是將一整個存續期間的預期損失進行計提。最后一組是完全受到可觀測事件的影響的貸款，貸款項目具體，具有充分的證據。該組在壞賬準備計提上和第二組完全一致。

（二）保險監管分離

我國保險會計與保險監管發生分離，在2009年，我國財政部出臺了《保險合同相關會計處理規定》，在該文件當中，對保險的合同拆分、準備金計量以及風險預測等問題，都做了重現的規定，使其更加規范。尤其是對重大保險風險這一項工作，在新的文件當中，顯得更加重要，對風險測試做了新的要求，即保險人需要按照合同來履行相關的義務，在其中所產生的費用作為合同的準備金，對此進行估算，估算之后所得到的金額需要做計量工作。另外，對于準備金的評估也有了新的規定，規定保險公司做準備金的計量工作時，需要根據公允價值來開展計量工作，至于準備金進行估算時，需要采用評估利率，則是采用市場的實際利率情況進行計算，在保險行業監管制度中，已經明確規定有合同準備金的計算，需要保險精算中所規定的進行。2007年，我國頒布了《企業會計準則》，在此項條文中對保險準備金也做了新的說明，現如今，在保險準備金的預算工作當中，還是按照精算方法進行，但是，這樣卻到造成負債與資產這兩項在計量上存在差異，最終導致會計出現錯配現象。這樣一來，我國所出臺的《保險合同相關會計處理規定》進行實施則意味著在保險行業監管上已經與保險會計出現了分離現象，兩者出現分離，在財務報告當中主要是一公允反映為主要目的。在2009年，我國三大保險公司，中國人壽、太平洋保險以及中國平安，在保險合同準備金中都進行了確認，每家保險公司的準備金都不相同，但是在差異上卻完全消失。

（三）租賃監管分離

會計租賃與租賃監管出現分離，主要原因是因為在出現金融危機之后，國際會計準則受到嚴重的影響，最大的問題就是在會計準則下，出現了表外融資現象，導致監管部位無法準確的掌握到市場的具體情況。在表外融資當中，經營性租賃是一個常見的融資項目，國際會計對表外項目給予高度重視，進行了進一步的規范，而原來的租賃會計方法對經營租賃影響巨大，使租賃業務很長一段時間在會計報表外，這就是會計租賃與租賃監管出現分離的主要原因。租賃會計與租賃監管分離大大縮小了租賃業務的規模，相關文件指出，每一個租賃的人員，要定期進行租賃期重復評估工作，一般情況下以報告日為準進行重復評估，在重復評估當總，會產生租金支付義務發生變化，此時應該將其視為資產所有權進行調節改變。隨著經濟全球化的發展，我國租賃會計準則越來越規范化，越來越與國際會計準則相接壤，對我國的租賃行業必然會造成影響。與發達國家對比，我國的租賃業還比較落后，與發達國家相差較大，主要原因是因為我國的經營性租賃業務存在很大的問題，阻礙我國租賃行業的健康發展，我國融資性租賃和經營性租賃之間相互比較，其比例為8：2，而售后回租則和直接租賃相比，則是8：2，由此可見，我國租賃行業存在的問題非常嚴重。我國金融租賃行業的發展，依賴于外表融資，也就是說售后回租的項目，因此，若是將租賃公司作為經營租賃的發展方向，則會對銀行的價值存在一定的影響。若是將資產負債表擴大范圍，把經營性租賃納入其中，呈現出合二為一的方式，那么將會影響到資產企業融資功能與資產負債表，對企業的貸款具有一定的限制作用。融資租賃相當于貸款，意味著租賃會成為與銀行相似的行業，不再具有優勢。而近年來，我國租賃行業發展快速，大部分商業銀行都出現了私自設立租賃公司的現象，融資性租賃的主要發展方向是經營性租賃，若是經營性租賃相應的一些會計處理方法，經營性租賃則不再具備發展的潛力，嚴重阻礙我國租賃行業的發展，還會增加租賃企業之間的競爭力。

三、結束語

隨著社會的發展，金融類會計準則與行業監管出現了分析，在進行計提金額減值準備的過程中，根據貸款的類型做分類，每一組的都存在不同的特點，保險會計與保險監管發生分離以及會計租賃與租賃監管出現分離，都是我國會計準則發生變化的重要體現，對我國經濟發展具有一定的影響。

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（作者身份證號：452133197402230627）