新醫院會計制度下基建賬與醫院大賬會計核算探討

摘要：財政部修訂的《醫院會計制度》（財會 [2010] 27 號）自2012年全面實施以來，提高了醫院的會計信息質量，同時也出現了一些會計處理問題。文章就現行的醫院會計制度下基建會計核算在“醫院大賬”和“基建賬”中的核算問題進行闡述，希望能為醫院基建會計核算提供些許參考。

關鍵詞：基建會計；估價入賬；利息收入

新修訂的“醫院會計制度”強化了醫院的收支管理和成本核算，明確規定將基建賬相關數據并入醫院大賬。在此之前，公立醫院的基建賬和醫院大賬是單獨建賬、分開核算的，對外分別提供“基本建設項目決算報表”和“部門決算報表”等。新制度明確規定，基本建設投資的會計核算在執行新制度的同時，還應當按照國家有關基本建設會計核算的規定單獨建賬、單獨核算；新制度只提供了合并的大致框架，但對基建賬并入大賬的后續會計事項處理缺乏詳細說明，可供查詢參考的貼近真實賬務處理的書籍非常稀少。很多公立醫院在執行這種雙套賬的過程中出現了一些亟需解決的核算差異，本文通過實例就兩套賬中同時核算的基建項目問題進行探討。

一、基建項目并入醫院大賬的案例分析

案例1：某人民醫院是一家正處于快速發展期的公立醫院，有A、B、C 三個基建項目。醫院2011年12月31日基建賬中資金平衡表和基建投資表分別見表1、表2。

2009年2月，項目A交付使用未辦理竣工決算手續，以暫估價48，584，776.00 元入醫院大賬固定資產進行核算，2011年12月31日固定資產A的凈值為44，536，044.67 元。2011年1月，項目B交付使用未辦理竣工決算手續，以暫估價218，694，458.00 元入醫院大賬固定資產進行核算，2011年12月31日固定資產B的凈值為214，138，323.46 元。項目C未交付使用，2011年12月31日只在基建賬中核算，未以暫估價計入醫院大賬。現編制2011年12月31日基建賬并入醫院大賬的會計分錄，核算2012年1月份至2013年5月份的會計業務。

（一）2011年12月31日將基建賬并入醫院大賬

1. 項目A資金實際占用額大于暫估價，以其差額并入醫院大賬；同時按資金來源確認事業基金或待沖基金。項目A差額=48，302，470.00+43，596，223.00- 48，58

4，776.00=1，030，394.00 元。項目A財政撥款已使用完畢，應盡量在固定資產A和基建項目A中確認待沖基金。以固定資產A的凈值44，536，044.67 元確認“待沖基金——待沖財政基金——固定基金”；以項目A的差額1，030，394.00 元確認“待沖基金——待沖財政基金——基建項目A”；另外未確認待沖基金的財政款433，561.33元，為已計提的折舊額，已計入前期成本，不再追溯調整。 并賬后項目A發生的后續資金支出全由自籌資金形成，應確認相應的事業基金。醫院大賬合并分錄如下。

借：在建工程——基建工程——項目 A 1，030，394.00

貸：待沖基金——待沖財政基金——基建項目A 1，030，394.00

基建賬不做分錄。

2. 項目B資金實際占用額小于暫估價，并入醫院大賬不確認在建工程，其差額為多估計的項目B資金使用金額，差額在項目B辦理竣工決算手續時進行賬務調整。項目B的財政款尚有320，000.00元未使用，確認為“財政應返還額度”；已使用的財政款77，680，000.00 元確認為“待沖基金——待沖財政基金——固定基金”，在固定資產B中核算。醫院大賬合并分錄如下。

借：財政應返還額度 ——基建項目B 320，000.00

貸：財政補助收入—— 基建項目B 320，000.00

基建賬不做分錄。

3. 項目C未暫估入大賬，因此按項目C實際支出科目并入醫院大賬，項目C占用其他項目資金，亦為醫院的自籌資金，確認事業基金。醫院大賬合并分錄如下。

借：在建工程——基建工程 ——項目B 18，471，423.00

貸：事業基金 18，471，423.00

基建賬不做分錄。

4. 將基建賬中的銀行存款并入醫院大賬。醫院大賬合并分錄如下。

借：銀行存款——基建專戶

16，128，993.00

貸：事業基金 16，128，993.00

基建賬不做分錄。

（二）2012年1月1日至2013年5月的會計處理

財政部《<新舊醫院會計制度有關銜接問題的處理規定>的通知》（財會〔2011〕5 號）中明確規定，基建項目后續資金變動應同時在“基建賬”和“醫院大賬”中同時核算。

2012年1月初，項目A發生工程質量驗收費和審計費398，000.00元，由基建戶支出。

醫院大賬分錄如下。

借：在建工程——基建工程——項目A 398，000.00

貸：銀行存款——基建專戶

398，000.00

基建賬分錄如下。

借：待攤投資——項目A

398，000.00

貸：銀行存款 ——自籌資金戶

398，000.00

2012年6月底，項目A辦理竣工結算手續，移交固定資產管理人員，結轉相關科目。

醫院大賬分錄如下。

借：固定資產——資產A

1，428，394.00

貸：在建工程——基建工程——項目A 1，428，394.00

借：待沖基金——待沖財政基金——基建項目A 1，030，394.00

貸：待沖基金——待沖財政基金——固定基金 1，030，394.00

基建賬分錄如下。

借：交付使用資產——固定資產——資產A 50，013，170.00

貸：建筑安裝工程——項目A

43，596，223.00

待攤投資——項目A

6，416，947.00

2012年12月底，收到基建戶銀行利息53，697.00元，支付賬戶維護費360.00元。從醫院大賬角度考慮，利息收入和銀行賬戶維護費應計入當期損益；而從基建賬角度考慮，利息收入和銀行賬戶維護費應沖減和計入相應的工程成本。而現有相關規定和書籍未對此進行詳細說明，故在此做兩種角度下的分錄，以便比較分析。

醫院大賬分錄如下。

1. 從醫院大賬角度出發

借：銀行存款——基建專戶

53，697.00

貸：利息收入 53，697.00

借：管理費用——賬戶維護費

360.00

貸：銀行存款——基建專戶

360.00

2. 從基建賬角度出發

按項目結余資金比例分攤利息收入和賬戶維護費用，因項目A已經轉為交付使用資產，項目C沒有結余自籌資金，故只沖減和增加項目B的待攤投資。

借：銀行存款——基建專戶

53，697.00

貸：在建工程——基建工程——項目B 53，697.00

借：在建工程——基建工程——項目B 360.00

貸：銀行存款——基建專戶

360.00

基建賬分錄如下。

借：銀行存款——自籌資金戶

53，697.00

貸：建筑安裝工程——項目B

53，697.00

借：建筑安裝工程——項目B

360.00

貸：銀行存款——自籌資金戶

360.00

2013年1月1日，基建賬結轉項目A的資金，醫院大賬不需處理。

基建賬分錄如下。

借：基建撥款——自籌資金——項目A 7，500，000.00

基建撥款——預算撥款——項目A 46，000，000.00

貸：交付使用資產——固定資產——資產A 50，013，170.00

基建撥款——自籌資金——項目結余資金 3，486，830.00

2013年5月收到項目C自籌資金8，000，000.00元和財政直接支付額度10，000，000.00元。

醫院大賬分錄如下。

借：銀行存款——基建專戶

8，000，000.00

貸：銀行存款——基本戶

8，000，000.00

收到財政直接支付款項時，醫院大賬不做處理，實際使用財政款時，確認相應的財政收入、財政支出；同時確認在建工程、待沖基金。

基建賬分錄如下。

借：銀行存款——自籌資金戶

8，000，000.00

貸：基建撥款——自籌資金——項目C 8，000，000.00

收到財政直接支付款項時，基建賬不做處理；實際使用財政款時，借記“建筑安裝工程”或“待攤投資”，貸記“基建撥款——預算撥款——項目C”科目。

二、總結

本文以實例闡述基建賬并入醫院大賬的具體會計處理方法，主要闡述基建項目的估價入賬、銀行利息及維護費及收到撥款的核算方法。

著重介紹以暫估價計入醫院大賬未辦理竣工結算手續的基建項目，暫估價與項目實際資金支出額的差異是前期形成的，待項目完成竣工決算并移交資產后才能消除差異。此類基建項目在醫院大賬的“在建工程”和“固定資產”科目下同時核算，需結合分析這兩個科目才能反映項目的經濟實質。

對基建戶的利息收入和賬戶維護費給出了兩種會計處理方法，為保證基建項目的完整性和兩套賬的統一性，本文更偏向于從基建賬角度出發的處理方法。

基建項目收到自籌資金和財政資金在基建賬和醫院大賬中的處理方法略有不同。

參考文獻：

[1]財政部.國有建設單位會計制度（財會〔1995〕45號）[Z].1995.

[2]財政部.醫院會計制度（財會〔2010〕27號）[Z].2010.

[3]徐力新.新編醫院會計實務指南[M].廣州：中山大學出版社，2011.

（作者單位：廣州市第一人民醫院）