生態文明視野下的中國環境稅收體系的構建

2014-04-29 00:00:00顏雅靖陳夢怡肖舒婷

中國集體經濟 2014年10期

摘要：文章立足于中國生態文明建設，回顧了國內外對環境稅收體系的應用，應用數據對現有環境稅費體系的綠化程度進行評測，并構想了構建環境稅收體系對生態文明建設的意義，最后結合以上理論結果提出了構建中國的環境稅收體系的具體做法。

關鍵詞：生態文明；環境稅；政策建議

一、生態文明建設與環境稅的內涵及相互關系

2012年，十八大報告中，將生態文明放于與經濟建設、政治建設、文化建設、社會建設同等社會主義建設總體高度。將生態文明建設放于突出地位，是推動實現人與自然和諧發展現代化建設新格局的關鍵，可見其在將中國經濟可持續發展中扮演十分重要的角色。

生態文明作為一種綠色理念，根據國際經驗，推廣綠色理念，最大程度地不傷害經濟增長的政策手段（規則、財政、補貼與征稅）中，征收環境稅是最簡便的方式。環境稅又稱生態稅，是英國福利經濟學家庇古在經濟學家馬歇爾的福利經濟學理論基礎上提出的。國際上真正意義上的應用其始于20世紀70年代，OECD國家提出了著名的“污染者付費”原則，環境稅開始表現出了“污染者付費”原則，及緩解環境壓力的經濟手段。自20世紀90年代以來OECD國家掀起一輪環境稅改革浪潮，有關于環境稅效應的研究日臻成熟，為世界各國環境稅體系改革提供了有益的決策指導。直至21世紀OECD國家環境稅收體系基本完善。實踐表明OECD國家開征環境稅對促進生態保護起到明顯的推動作用。

對中國來說官方起步較晚，在2007年，國務院在《節能減排綜合工作性方案》中首次提出“研究開征環境稅”。直到2010年，由財政部、國家稅務總局和環保部三部委擬定的環境稅方案正式遞交國務院，鎖定的征稅對象包括CO2、SO2廢水和固體廢物。時至2013年，該方案已進入到了征求建議階段。與此同時，2013年起我國大范圍，長時間地出現霧霾天氣深深地刺探人們的神經，引發了人們對環境的關注。2014年初政府工作報告中指出：“生態文明建設關系人民生活，關乎民族未來。霧霾天氣范圍擴大，環境污染矛盾突出，是大自然向粗放發展方式亮起的紅燈。必須加強生態環境保護，下決心用硬措施完成硬任務。”表明了政府用強硬手段對待環境污染問題，并且他在報告中強調了推動環境稅立法相關事宜，由此可知，我國環境稅改戰略已非常明確。文章中筆者以構建生態文明，建設美麗中國為出發點，提出構建支持我國生態文明建設的環境稅收體系。

二、我國環境稅費收體系的發展情況

我國尚不具有法律意義上獨立的環境稅，也沒有完整的稅收體系，對于環境保護政策主要以收費為主，而征稅為輔，帶有綠色環保意識的相關稅種零散地被包括于各個稅目中，與環境保護相關的稅種主要有消費稅、資源稅、所得稅、城市維護建設稅、車船使用稅、車輛購置稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅。除此之外，為了激勵改善環境，對增值稅、消費稅、企業所得稅進行相關政策優惠。雖然這些稅目的設立初衷并不是為了保護環境，但卻間接促進了環境保護，并取得了一定成效。為了驗證中國的稅費制度的對環境的保護程度，借鑒武亞軍（2005）的測量方式，并參考趙麗萍（2012）對環境稅收測算口徑上的選擇，以稅收的綠化指數為測量尺度。在文章中選擇的帶有綠色色彩的消費稅即關于采礦、冶煉業及交通運輸設備制造業的產業所上交的消費稅及其他各種涉及資源類型稅費，對2007～2011年這五年中，我國稅費制度的綠化程度進行估測，結果表明我國的稅制的綠化程度在不斷地提升，從2007年的1.98% 到2011年的7.85%。

三、我國建立環境稅收體系的意義

第一，現有關于環境保護方面的費用及稅收制度在保護環境方面作用非常有限，開征環境稅有利于環境保護。我國的稅費體系的最大缺陷是種類繁多，性質不清，征收主題分散，大多數稅費實際上并未用于環境保護。中國的環境稅費體系中最具有環境稅性質，并且明確規定為“專項用于污染防治與環境保護管理能力建設”的排污費在2011年才達到189多億元。同年，中國全社會的環保投入為6026億元，與全年全社會的環保投入相比，排污費所占比例僅為3.1%多，完全可以忽略，從此可見排污費不僅懲罰環保作用相當有限，而且在最后投入用于改善環境的貢獻可謂杯水車薪。現在，環境污染呈現污染源多樣化、污染范圍擴大化、污染影響持久化特征。環境問題已深深地影響人們正常生活。環境作為公共物品具有非競爭性和非排他性的特點，需要政府在市場失靈的時候介入，進行環境資源的配置，通過課征環境稅來保護環境已成為保護環境的必要性。根據庇古“稅收-補貼”理論，將禁止和罰款轉化為征稅，從而形成對環境資源的保護，通過征稅這一手段，增加污染環境企業的負擔，促使其減少對環境的污染行為。當然這不只是理論的美好構想，在通過的環境稅收體系保護環境的OECD國家中已卓有成效，大大改善了環境，實現了其征收環境稅的目的。

第二，開征環境稅收，有利于增加政府的財政收入，減輕財政負擔。據環保部門測算，電力行業二氧化碳治理成本是其排污標準的兩倍，化學需氧量的治理成本也是其排污標準的五倍。我國財政環保支出占同年的財政收入比在2007～2010年呈現出上升趨勢，征收環境稅，一方面擴大了政府的財政收入，另一方面也保證了專項環境保護支出的資金來源。

第三，引導消費者樹立綠色消費習慣。征收環境稅，體現了稅收對消費者的引導作用。生產污染環境的企業將把稅收負擔分擔到消費者身上，消費者將間接承受額外的污染成本，在原價相同條件下，消費者將會選擇對環境沒有污染的產品。

第四，促進產業升級，淘汰落后的產業。現行的環境保護收費政策對于企業加大環境保護的積極性無較大刺激若將“費”改為“稅”由行政手段轉化為法律手段，從法律的層面加強對環境稅的征收，從而加重了高污染高能耗企業的負擔，提高了這些企業的運行成本，之后遏制了這些企業的發展，隨后在這些企業中，有能力的企業開發新的清潔能源以替代舊能源，沒有能力進行轉型的企業將受限制，逐漸地被淘汰。在環境稅的促進中，高污染高能耗的企業向低污染低能耗企業轉型，進而實現產業結構的升級。

第五，我國主要對外貿易對象為OECD國家，在這些國家中，大多數都實施了環境稅收體系，而我國在這方面沒有與其接軌。這些國家為了限定我國的產品出口，經常使用嚴格的環境檢驗標準，造成了現行貿易中“綠色壁壘”。為了能突破這道壁壘，要求我國在產品的生產過程中應注重生產符合要求的綠色產品。而推行環境稅收體系，可以促進企業生產出符合標準的產品，并且能夠提高我國產品在國際上的競爭力。

四、生態文明視野下的我國環境稅收體系的構建

（一）構建環境稅收體系的目標

黨的十八大報告提出：“必須樹立尊重自然，順應自然，保護環境的生態文明理念。” 要求將生態效益的衡量指標納入衡量經濟社會發展的主要指標中，弱化唯GDP馬首是瞻的經濟社會發展情況評價體系。通過構建環境稅收體系實現雙重紅利，一方面有助于約束破壞環境的行為從而提高環境的整體質量（環境紅利）從而實現生態效應，另一方面有助于緩解現有的稅收體系扭曲作用，使現有的稅收體系更有效率。

（二）環境稅收體系構建的政策建議

1. 改排污費為環境污染稅

1982年，國務院頒布的《征收排污費暫行辦法》，標志著我國排污收費制度的正式確立。到現在已形成了排污收費、污染處理費、生態環境補償費、水資源費、礦區使用費、礦場資源補償費、土地（場地）使用費。這些收費措施為保護環境、籌集資金治理環境起到了一定的積極作用，為改排污費為環境污染稅奠定了良好的基礎，但是社會變化日新月異，該法規已經無法適應現有發展情況。所以筆者認為排污費改為環境污染稅，可進行以下的修改。

（1）開征水污染稅

課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者排放的廢水；納稅人為在我省境內排放廢水的單位和個人；征稅范圍為工業廢水及生活廢水；計稅依據為以實際排放量為依據，污水的排放量有使用監控設備的，按照監控設備上的數據進行收稅，對于沒有監控設備的，按照投入與產出計算其用水量及污水排放量；征收方式為從量定額征收；稅率為稅務部門應該從環境部門了解治理污水成本，考慮廢水中的污染物及廢水的濃度及其對環境的破壞程度進行收費。通過稅收的收取使得企業的邊際控制成本和邊際社會成本一致。

（2）開征大氣污染稅

課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者排放的廢氣；納稅人為在我省境內排放廢氣的單位和個人；征稅范圍為工業廢氣；計稅依據為由于廢氣的分散性及流動性比較強，不易于直接收集，可以通過對其所消耗的燃料的含硫及含氮量進行；征收方式為從量定額征收；稅率為可以根據我省脫硫設施的運行成本上，并結合處理廢氣的成本，并結合各個地區的差異，進行差別稅率。

（3）開征固體垃圾稅

課征對象為我省境內的企事業單位、個體經營者和城鎮居民排放的固體廢棄物；納稅人為在我省境內排放固體廢物的單位和個人；征稅范圍為主要包括工業廢物，包括冶煉廢物、危險廢物、粉煤灰、爐渣、放射性廢物。還有就是生活垃圾及其他固體廢物；計稅依據為以實際排放量為依據，污水的排放量有使用監控設備的，按照監控設備上的數據進行收稅，對于沒有監控設備的，按照投入與產出計算其用水量及污水排放量；征收方式為將工業固體廢物及生活固體廢物分開征收；稅率為將工業固體廢物及生活廢物征收的稅率分開。對于工業廢物，制定差別定額稅率。對工業固體廢物依據是否可以回收利用，回收利用的成本制定差別定額稅率，對于方便回收利用的廢物進行較低的稅率，否則用較高的稅率。而對于生活固體廢物，相較之工業廢物，生活廢物的危害性較小，家庭與家庭之間的生活廢物的差別不會太大，可以采取無差別稅率，以家庭成員為單位進行征收。

2. 改革完善現行稅種，開征專門環境保護稅種

（1）對資源稅進行改革

在改革中，突出資源稅在生態保護中的功能。之一，擴大征收范圍。現有的資源稅的主要征稅范圍主要集中在礦產資源和鹽類，將未提現的自然資源類，如土地資源、水資源、動植物資源納入征稅范圍進行征稅。并將現行的耕地占用稅、城鎮土地使用稅、土地增值稅改革并一起歸類于資源稅。之二，改變計稅方式及調整稅率。現行的環境稅的計稅是依據納稅人生產有關產品的銷售數量和自用數量，而忽略了開采后無法銷售的產品的收稅。直接鼓勵了企業和個人對資源的無序開采，造成大量資源的積壓和浪費。對污染程度不同的資源實行差別稅率，對非可再生資源征以較高的稅率，并適當提高整體的稅率，以達到保護環境的目的。按照循序漸進的原則，首先對原油、天然氣、煤炭實行從價計稅。并將開采礦產資源的環境成本考慮入內，如開采后無法銷售的產品。

（2）對消費稅進行改革

在改革中，應強化消費稅的環境保護功能。其一，調整征收范圍。將含磷洗滌劑、電池、塑料袋、名貴皮草制品、對環境會產生污染的化工產品納入消費稅的課征范圍內。其二，調整稅率。對于資源消耗比較小，可循環利用，對環境基本不造成污染的產品征收比較低的稅率，否則，對其征收高稅率。

3. 調整關稅

利用調整關稅，對出口的消耗了大量國內資源低效率的產品征用較高的稅率。逐步減少直至取消煤炭及焦炭、電解鋁、磷礦等國內緊缺且污染環境的產品出口。對于使用后會對環境產生污染的進口產品，對于其提高稅率，或者直接限制、禁止進口。

參考文獻：

[1]羅秦.世界性環境稅的最新發展與我國的應對[J].稅務研究，2013（05）.

[2]Pigou A C. The economics of welfare[M].Transaction Publishers，1924.

[3]盧艷平.關于構建我國環境稅體系的探討[D].天津財經大學，2012.

[4]劉建徽，周志波.完全競爭市場中環境稅效應研究文獻述評[J].稅務研究，2013（05）.

[5]梁偉，朱孔來，姜巍.環境稅的區域節能減排效果及經濟影響分析[J].財經研究，2014（01）.

[6]徐艷茹，劉文潔，路紅光.中國環境稅專款專用制度探討[J].財會月刊：理論版（下），2013（12）.

[7]《中華人民共和國國民經濟和社會發展第十二個五年規劃綱要》實施中期評估報告[J].2013-12-26.