電力企業(yè)稅收籌劃研究

摘要：近年來(lái)，隨著我國(guó)稅收環(huán)境的日漸改善，稅收籌劃已經(jīng)逐漸為人們所熟悉。同時(shí)也成為企業(yè)戰(zhàn)略管理中的關(guān)鍵性因素，電力企業(yè)的納稅籌劃研究對(duì)國(guó)家和企業(yè)都具有十分重要的意義。電力企業(yè)在社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的主要目標(biāo)既是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化，而為達(dá)此目標(biāo)采取的手段中，稅收籌劃正是其中重要的一項(xiàng)。因此，如何實(shí)現(xiàn)稅收總額最小化是電力企業(yè)當(dāng)下必須重視并予以改善的問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；稅收籌劃；稅收優(yōu)惠

稅收籌劃（Tax planning）并不是一個(gè)新生事物，在西方國(guó)家己有很長(zhǎng)的歷史，不僅被政府認(rèn)可，而且在會(huì)計(jì)主體中應(yīng)用十分普遍。我們現(xiàn)在對(duì)于稅收籌劃的定義一般是指納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和策劃，以充分利用稅法所提供的包括減免退稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲取最大的稅收利益。

一、 電力企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀及意義

眾所周知，電力企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)性行業(yè)，電力企業(yè)不僅關(guān)系到國(guó)計(jì)民生和我國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長(zhǎng)，而且也是政府稅收收入的重點(diǎn)稅源行業(yè)之一。電力企業(yè)重視稅收籌劃與如何權(quán)衡籌劃達(dá)到最優(yōu)效益顯的極為關(guān)鍵與重要。納稅籌劃一直作為電企精益管理和增收節(jié)支、降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要手段?！笆晃濉币詠?lái)，電網(wǎng)企業(yè)擔(dān)負(fù)著艱巨的電網(wǎng)建設(shè)任務(wù)。在這樣的背景下，電企科學(xué)地運(yùn)用納稅籌劃手段減少稅費(fèi)支出，以此來(lái)緩解資金上的壓力顯得尤其重要。而企業(yè)只有在明了稅收政策的基礎(chǔ)上，充分利用稅收優(yōu)惠政策，才能夠進(jìn)行稅收籌劃，進(jìn)而有效規(guī)避稅務(wù)檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、電力企業(yè)增值稅納稅籌劃

（一）改變承包管理方式

電力企業(yè)通常會(huì)與許多企業(yè)簽訂各式各樣的承包服務(wù)合同，并且其中大部分為總包的方式，需統(tǒng)一開(kāi)具發(fā)票。但是，由于大部分承包企業(yè)為服務(wù)業(yè)（如物業(yè)、物流等），不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這樣的操作方式就減少了進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。因此，需要改變承包合同的結(jié)算方式，降低合同額，其中可抵扣的材料費(fèi)和修理費(fèi)項(xiàng)目均由主業(yè)承擔(dān)，不再納入服務(wù)業(yè)方。

（二）改變大修理工程管理方式

目前，電企單位對(duì)大修理工程的管理上，主要是委托工程公司并采取包工包料的結(jié)算方式。工程公司繳納的應(yīng)為營(yíng)業(yè)稅，自己取得的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票不能抵扣，而且也不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，這就導(dǎo)致電企無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。因此，就要改變大修理工程的管理和結(jié)算方式，對(duì)大修理工程采取只包工不包料的管理和結(jié)算方式，工程所需材料全部由電力企業(yè)自行采購(gòu)，這樣便可以及時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，公司的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣增加，實(shí)現(xiàn)了應(yīng)納稅額的減少。

（三）對(duì)材料采購(gòu)進(jìn)行籌劃

根據(jù)《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定：“用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)、用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！钡谠撘?guī)定中，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣，僅指“用于”，也就是說(shuō)在要領(lǐng)用的時(shí)候轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額，不“用于”的時(shí)候就無(wú)需轉(zhuǎn)出。如果能充分利用材料購(gòu)進(jìn)與領(lǐng)用之間的時(shí)間差，利用好納稅籌劃的手段，企業(yè)可以減少稅費(fèi)繳納，從而獲得相當(dāng)可觀的經(jīng)濟(jì)效益。

三、電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃

企業(yè)所得稅的稅收籌劃主要是對(duì)于固定資產(chǎn)購(gòu)入及計(jì)量的籌劃。電力行業(yè)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，其固定資產(chǎn)在企業(yè)總資產(chǎn)中的比重高達(dá)72%，從固定資產(chǎn)的取得到使用，都占用了電力企業(yè)大量的資金，因此，做好針對(duì)固定資產(chǎn)的稅收籌劃，能夠幫助電力企業(yè)降低稅收成本。

第一，在籌資方面，企業(yè)內(nèi)部集資和企業(yè)內(nèi)部之間拆借方式產(chǎn)生的效果最好，向金融機(jī)構(gòu)貸款次之。在實(shí)際操作中，企業(yè)需要結(jié)合自身企業(yè)特點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)行多渠道組合籌資，既能解決所需的資金問(wèn)題，又能降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

第二，在后續(xù)計(jì)量方面，要有效利用“稅收擋板”。所謂“稅收擋板”即是指當(dāng)稅率穩(wěn)定時(shí)，若實(shí)現(xiàn)所得稅遞延繳納，就相當(dāng)于取得一筆無(wú)息貸款，為企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。在稅率穩(wěn)定的前提下，所得稅遞延交納，相當(dāng)于向國(guó)家取得一筆無(wú)息貸款。在技術(shù)密集型的電力行業(yè)，電力設(shè)備的技術(shù)更新發(fā)展速度越來(lái)越快，依據(jù)這個(gè)特點(diǎn)，企業(yè)可以選擇加速折舊法進(jìn)行折舊，即滿足稅法規(guī)定，同時(shí)有效為企業(yè)遞延所得稅。

第三，在固定資產(chǎn)修理費(fèi)用計(jì)量方面，也具有很大的籌劃空間。從固定資產(chǎn)使用的整個(gè)生命周期看，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用的資本化或費(fèi)用化所帶來(lái)的結(jié)果是相同的。但從短期看，選擇不同的方法，由于抵扣所得稅的時(shí)間點(diǎn)不同，導(dǎo)致了貨幣的時(shí)間價(jià)值與稅收優(yōu)惠的不同。站在企業(yè)納稅籌劃的角度，將固定資產(chǎn)修理費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用可以有效遞延所得稅。根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用滿足修理后使用年限延長(zhǎng)2年以上并且修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的50%以上，固定資產(chǎn)修理費(fèi)用予以資本化。要實(shí)現(xiàn)費(fèi)用的當(dāng)期扣除，電力企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)管理修理支出預(yù)算，將修理費(fèi)用維持在50%以下。另外，稅法中對(duì)未成無(wú)形資產(chǎn)的用于開(kāi)發(fā)新技術(shù)研究的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得稅時(shí)允許加計(jì)扣除50%，而其中已形成無(wú)形資產(chǎn)的，可以按照無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的150%攤銷。電網(wǎng)企業(yè)加大科技投入，利用這項(xiàng)優(yōu)惠政策既促進(jìn)了企業(yè)的科技進(jìn)步，又獲得了所得稅的優(yōu)惠政策，可以說(shuō)是一舉兩得。

四、個(gè)人所得稅與房產(chǎn)稅稅收籌劃

（一）個(gè)人所得稅稅收規(guī)劃

首先，降低適用稅率是個(gè)稅稅收籌劃的主要切入點(diǎn)，從現(xiàn)行政策看，主要有兩個(gè)方面：一是均衡發(fā)放獎(jiǎng)金，將獎(jiǎng)金分配的各月發(fā)放，減少季度獎(jiǎng)金、加班費(fèi)等對(duì)個(gè)別月份稅收影響較大的工資發(fā)放。二是在重點(diǎn)對(duì)職工年終獎(jiǎng)金進(jìn)行籌劃，利用稅法對(duì)年終獎(jiǎng)金的特殊政策實(shí)現(xiàn)有效節(jié)稅。

其次，電力企業(yè)還可以通過(guò)將現(xiàn)金性工資轉(zhuǎn)化成提供非貨幣性福利，即通過(guò)各種補(bǔ)貼來(lái)降低名義收入。比如提供工作餐、話費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等福利政策，不僅增加了員工福利，同時(shí)又可以有效的對(duì)職工繳納個(gè)稅實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。

（二）房產(chǎn)稅稅收籌劃

房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人或經(jīng)營(yíng)人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。雖然房產(chǎn)稅占電力企業(yè)稅金總額的比例不大，但絕對(duì)金額不小，且由于房產(chǎn)的使用期長(zhǎng)，開(kāi)展納稅籌劃具有很高的聚沙效應(yīng)。

鑒于實(shí)施的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些新變化，對(duì)房產(chǎn)稅稅收籌劃提供了空間，新準(zhǔn)則里對(duì)土地所有權(quán)與地上建筑的規(guī)定中，主要可以從以下兩個(gè)方面進(jìn)行合理籌劃。

第一，新準(zhǔn)則里規(guī)定：“土地使用權(quán)用于自行開(kāi)發(fā)建造廠房等地上建筑時(shí)，土地使用權(quán)的賬面價(jià)值不與地上建筑物合并計(jì)算成本?！备鶕?jù)這條規(guī)定，房產(chǎn)稅稅收籌劃中，可以將土地使用權(quán)單獨(dú)作為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算，與房屋建筑物價(jià)值分別核算，不再結(jié)轉(zhuǎn)。

第二，新準(zhǔn)則規(guī)定“土地使用權(quán)和地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊與對(duì)于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。”依據(jù)此項(xiàng)規(guī)定，電力企業(yè)應(yīng)將中央空調(diào)設(shè)備單獨(dú)入賬，作為單項(xiàng)固定資產(chǎn)核算與提取折舊，不再計(jì)入房產(chǎn)原值，從而減少繳納房產(chǎn)稅。

企業(yè)的稅收籌劃具有廣闊的發(fā)展前景，能夠有效的減輕納稅人負(fù)擔(dān)的作用，企業(yè)開(kāi)展稅收籌劃工作不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收成本最小、企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的內(nèi)在價(jià)值，更是提升經(jīng)營(yíng)管理水平的重要捷徑。因此，電力企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的一支生力軍，重視并做好電力企業(yè)納稅籌劃工作，確保電力企業(yè)的收益和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，使電力企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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（作者單位：華北電力大學(xué)）