論企業(yè)會計(jì)造假的原因及對策

初冰冰

[摘 要] 本文闡述會計(jì)造假的危害，分析企業(yè)會計(jì)造假的成因，提出了解決會計(jì)造假的對策。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)造假；成因；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 014

[中圖分類號] F231.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0021- 02

1 會計(jì)造假的現(xiàn)狀及其危害

會計(jì)信息造假，是指會計(jì)活動中當(dāng)事人為達(dá)到提高分紅數(shù)額，博取股東信任，刺激股票市價，表示營業(yè)或償債能力高強(qiáng)，或隱瞞營業(yè)虧損，或避免股東要求多分紅利，減少甚至逃避納稅，加大秘密公積以保持其穩(wěn)健性，減低股票市價以便收回庫藏股票等目的，事先經(jīng)過周密安排而故意造成的信息虛假。此種行為具有欺詐的意向，蒙蔽股東、債權(quán)人、銀行或政府部門，蔑視會計(jì)準(zhǔn)則，破壞會計(jì)的真實(shí)性及一致性，并違反法令做出不正確的表示，歪曲財(cái)務(wù)報表內(nèi)容使利益關(guān)系人的判斷和決策錯誤，損害社會公共利益，使會計(jì)職業(yè)聲譽(yù)受到嚴(yán)重的損害。

2 會計(jì)造假的原因分析

隨著我國會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立和完善，會計(jì)信息質(zhì)量有了很大的提高，但會計(jì)信息失真的問題仍未得到根本解決。會計(jì)信息失真的存在有其客觀原因，特別是在目前我國現(xiàn)代企業(yè)制度改革時期，大多數(shù)企業(yè)都或多或少地存在著會計(jì)信息失真的現(xiàn)象，它的存在又潛在地助長了社會風(fēng)氣的腐敗。

為了防止會計(jì)信息失真現(xiàn)象的發(fā)生，維護(hù)正常的社會經(jīng)濟(jì)秩序，首先應(yīng)當(dāng)找到造成會計(jì)信息失真的主要原因，即會計(jì)造假的原因。

2.1 會計(jì)信息造假的內(nèi)在原因

2.1.1 單位負(fù)責(zé)人指導(dǎo)思想不端正

單位負(fù)責(zé)人對會計(jì)信息質(zhì)量有舉足輕重的影響。有些單位負(fù)責(zé)人利用手中權(quán)力，為了個人私利或本企業(yè)利益，指使會計(jì)人員弄虛作假， 設(shè)“賬外賬、小金庫”，大搞短期行為，使會計(jì)信息失真。主要表現(xiàn)在：①為了業(yè)績考核而造假；②偷稅、漏稅；③粉飾業(yè)績，為達(dá)到特定目的而造假；④為獲利而造假；⑤為推卸責(zé)任而造假；⑥貪污盜竊，轉(zhuǎn)移國家資產(chǎn)。

2.1.2 會計(jì)管理體制的弊端

會計(jì)人員作為企業(yè)的一員，受本單位領(lǐng)導(dǎo)的控制和制約，其經(jīng)濟(jì)待遇、工作安排、職務(wù)任免等都基本上由領(lǐng)導(dǎo)決定。雖然《會計(jì)法》規(guī)定：“國有企業(yè)、事業(yè)單位的會計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計(jì)主管人員的任免應(yīng)當(dāng)經(jīng)過主管單位同意，不得任意調(diào)動或撤換?！钡鞴懿块T并沒有起到保護(hù)會計(jì)人員行使職權(quán)的作用，守法的會計(jì)人員遭打擊報復(fù)、被撤換， 會計(jì)人員出于自我保護(hù)，屈服于單位領(lǐng)導(dǎo)，會計(jì)核算缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部監(jiān)督職能沒有發(fā)揮出來。

2.2 會計(jì)信息造假的外在原因

2.2.1 企業(yè)改革不徹底、不到位是會計(jì)信息造假的深層原因

現(xiàn)代企業(yè)制度基本特征是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開。目前我國尚處改革階段，現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善，仍存在企業(yè)經(jīng)營者的權(quán)責(zé)問題、政企分開問題。權(quán)責(zé)不明確，企業(yè)經(jīng)營者會從自身利益出發(fā)，隱瞞或虛報經(jīng)營成果，受利益驅(qū)動提供虛假財(cái)務(wù)信息。政企不分，使企業(yè)不能成為真正獨(dú)立的經(jīng)營者，一些政府部門經(jīng)常干擾企業(yè)經(jīng)營管理活動，勢必導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假而失真。

2.2.2 會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)

目前，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督控制有局限性，內(nèi)部監(jiān)督不到位，會計(jì)人員不獨(dú)立，受單位領(lǐng)導(dǎo)指使被迫做假賬。社會監(jiān)督仍處于起步階段，政府監(jiān)督大于社會監(jiān)督力度，職責(zé)交叉，經(jīng)常重復(fù)檢查，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)又是由政府指派，使檢查者與被檢查者之間藕斷絲連。

2.2.3 收入分配不均和激勵機(jī)制不健全導(dǎo)致會計(jì)信息失真

由于社會上企業(yè)與企業(yè)、部門與部門、東部地區(qū)與西部地區(qū)等之間存在著較大的收入差距，企業(yè)的經(jīng)營成果與經(jīng)營者的收入聯(lián)系的緊密度低，對經(jīng)營者的積極性激勵不夠，導(dǎo)致一些企業(yè)經(jīng)營者為了個人利益或小集體利益鋌而走險，違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)做假賬、設(shè)賬外賬、私設(shè)“小金庫”，提供虛假的會計(jì)信息。

2.2.4 會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷

個別企業(yè)利用會計(jì)法規(guī)、準(zhǔn)則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報表、提高企業(yè)利潤，利用資產(chǎn)重組、關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、虛擬資產(chǎn)、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、從事不等價交換和進(jìn)行違規(guī)會計(jì)處理，造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易的失真，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。

3 避免會計(jì)造假的對策

會計(jì)信息是管理者、投資者和債權(quán)人等改善經(jīng)營管理、評價財(cái)務(wù)狀況、作出投資決策、防范經(jīng)營風(fēng)險的主要依據(jù)。在現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)社會，會計(jì)信息越來越重要。不管是國家宏觀經(jīng)濟(jì)管理部門，還是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理部門，或者是資本市場的投資者等有關(guān)各方，都需要通過會計(jì)信息了解企業(yè)，并作為相應(yīng)的決策依據(jù)。如果會計(jì)信息不能真實(shí)客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的實(shí)際情況，不僅無法滿足有關(guān)各方了解企業(yè)經(jīng)營與財(cái)務(wù)情況的需要，而且將嚴(yán)重誤導(dǎo)會計(jì)信息使用者。會計(jì)信息失真問題已成為我國經(jīng)濟(jì)生活中亟待解決的問題。本文針對會計(jì)信息造假的內(nèi)在原因、外在原因提出解決辦法。

3.1 針對會計(jì)造假的內(nèi)在原因

3.1.1 加強(qiáng)會計(jì)法規(guī)建設(shè)，提高單位領(lǐng)導(dǎo)的法律意識

單位領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)思想不端正，是造成會計(jì)信息失真的重要原因。對會計(jì)信息失真的治理，必須組織單位領(lǐng)導(dǎo)學(xué)習(xí)會計(jì)法規(guī)，使單位領(lǐng)導(dǎo)提高法律意識，端正指導(dǎo)思想，明確自己對會計(jì)工作和會計(jì)資料的真實(shí)性、完整性的責(zé)任。規(guī)定單位負(fù)責(zé)人必須在對外提供的財(cái)務(wù)報告上簽名并蓋章，并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，不得干預(yù)會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員依法履行職責(zé)，更不能授意、指使、強(qiáng)令會計(jì)機(jī)構(gòu)、會計(jì)人員違法處理會計(jì)事項(xiàng)。

3.1.2 逐步實(shí)現(xiàn)會計(jì)人員職業(yè)化

為了擺脫企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對會計(jì)人員的授意造假和控制，保證會計(jì)人員工作的獨(dú)立性和會計(jì)信息的真實(shí)性，有必要使會計(jì)人員走向職業(yè)化，即：成立會計(jì)行業(yè)協(xié)會。職業(yè)化的核心就是將為企業(yè)工作的會計(jì)人員集中起來，組成行業(yè)協(xié)會，使會計(jì)人員的目標(biāo)從單一的為企業(yè)謀利益轉(zhuǎn)到為公共謀利益上來。

3.2 針對會計(jì)信息造假的外在原因

3.2.1 按市場要求，完善企業(yè)管理制度

只有建立和完善現(xiàn)代企業(yè)制度，使企業(yè)真正成為產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明、政企分開、管理科學(xué)的自主經(jīng)營、自負(fù)盈虧、自我發(fā)展、自我約束的法人實(shí)體和市場競爭主體，才能使企業(yè)自覺遵守經(jīng)濟(jì)規(guī)律，提供真實(shí)可靠的會計(jì)資料。

3.2.2 完善內(nèi)部控制制度，加大會計(jì)監(jiān)督力度

內(nèi)部監(jiān)督是會計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)，內(nèi)部審計(jì)是會計(jì)監(jiān)督的保證。第一，建立內(nèi)部牽制制度。第二，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督崗位責(zé)任制，明確責(zé)任，提高內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督的有效性，有效的監(jiān)督和控制才能提高會計(jì)信息質(zhì)量。第三，建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，強(qiáng)化政府監(jiān)督。政府監(jiān)督應(yīng)是在宏觀調(diào)控下的監(jiān)督，政府應(yīng)依法監(jiān)督，提高監(jiān)督人員素質(zhì)。

3.2.3 改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，理順各方關(guān)系，減少利益沖突

利益分配與考核機(jī)制不健全、不合理是誘發(fā)會計(jì)信息造假的一個重要原因。造假者的主要動機(jī)在于取得經(jīng)濟(jì)利益及其他利益，只有改進(jìn)完善利益分配與激勵機(jī)制，才能防止會計(jì)信息的造假。一是建立利益分配均衡機(jī)制，理順國家、地方、企業(yè)及職工之間的利益分配關(guān)系，兼顧各方利益。二是改進(jìn)現(xiàn)行的績效考核制度，并完善相應(yīng)的激勵機(jī)制，對領(lǐng)導(dǎo)干部和管理人員的考評，不要僅以數(shù)字論英雄，而要與定性考核結(jié)合起來。

會計(jì)信息造假不是一時就可以改變的，需要社會各方面的共同努力。只有消除會計(jì)信息造假的內(nèi)因與外因，才能真正遏制會計(jì)信息造假。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)的條件下，治理會計(jì)信息失真的弊端，需要各級部門進(jìn)行長期不懈的斗爭和努力，形成一個良好的社會風(fēng)范?！稌?jì)法》是會計(jì)人員工作的規(guī)范和法律保證，只有遵照法制規(guī)范的要求辦理企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和開展經(jīng)濟(jì)活動，才能使我國的社會經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。