探析《事業單位會計準則》的新變化

李宏

[摘 要] 為了規范事業單位的會計核算，保證會計信息質量，促進公益事業健康發展，財政部修訂并頒布了《事業單位會計準則》，已于2013年1月1日起正式執行。本文擬對新《事業單位會計準則》變化的內容做分析與探討。

[關鍵詞] 事業單位；會計準則；變化

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 006

[中圖分類號] F233 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0009- 03

新修訂的《事業單位會計準則》共9章49條，在維持原準則基本框架結構的基礎上，對大部分條款作了修改完善。在內容上主要包括事業單位會計目標，會計基本假設，會計核算基礎，會計信息質量要求，會計要素的定義、項目構成及分類，一般確認計量原則，財務報告等基本事項。現逐章予以對比分析。

1 總則的修訂

（1） 適用范圍的完善。將《事業單位會計準則》的適用范圍由原來的“國有事業單位”改變為“事業單位”。

（2）擴大了準則的統馭范圍。新準則第三條規定“事業單位會計制度、行業事業單位會計制度（以下統稱會計制度）等。

（3）首次明確了事業單位會計核算目標和會計信息使用者。新準則第四條規定“事業單位會計核算的目標是向會計信息使用者提供與事業單位財務狀況、事業成果、預算執行等有關的會計信息，反映事業單位受托責任的履行情況，有助于會計信息使用者進行社會管理、作出經濟決策”?！笆聵I單位會計信息使用者包括政府及其有關部門、舉辦（上級）單位、債權人、事業單位自身和其他利益相關者”。

（4）重新界定會計核算基礎。核算一般采用收付實現制；部分經濟業務或者事項采用權責發生制核算的，由財政部在會計制度中具體規定?！靶袠I事業單位的會計核算采用權責發生制的，由財政部在相關會計制度中規定”。

（5）合理界定會計要素。“事業單位會計要素包括資產、負債、凈資產、收入、支出或者費用”?？紤]到采用權責發生制核算的行業事業單位，其會計要素應當以“費用”替代“支出”，新準則首次將“費用”列入事業單位會計要素。

2 一般原則的修訂

首次提出事業單位會計信息質量6項要求：可靠性、全面性、及時性、可比性、相關性及可理解性。其中“全面性”為新增內容，規定“事業單位應當將發生的各項經濟業務或者事項統一納入會計核算，確保會計信息能夠全面反映事業單位的財務狀況、事業成果、預算執行等情況。對于重要的業務事項，應當單獨反映”。

3 資產的修訂

（1）重新界定資產的分類。將資產分為流動資產和非流動資產；事業單位的流動資產包括貨幣資金、短期投資、應收及預付款項、存貨等；事業單位的非流動資產包括長期投資、在建工程、固定資產、無形資產等。更加符合《事業單位財務規則》中有關資產的規定，即“事業單位的資產包括流動資產、固定資產、在建工程、無形資產和對外投資等”。新準則第二十一條規定“在建工程是指事業單位已經發生必要支出，但尚未完工交付使用的各種建筑（包括新建、改建、擴建、修繕等）和設備安裝工程”。這一規定，首次將在建工程從固定資產中分離出來，作為單獨一類資產，增加了建立資產管理制度和合理配置資產的要求。

（2）明確資產確認計量的一般原則。事業單位的資產應當按照取得時的實際成本進行計量。除國家另有規定外，事業單位不得自行調整其賬面價值。

（3）引入固定資產折舊和無形資產攤銷。事業單位對固定資產計提折舊、對無形資產進行攤銷的，由財政部在相關財務會計制度中規定。這一規定更能真實地反映資產的實際價值，有利于資產的管理與成本核算。

4 負債的修訂

（1）重新界定負債的分類。事業單位的負債按照流動性，分為流動負債和非流動負債。事業單位的流動負債包括短期借款、應付及預收款項、應付職工薪酬、應繳款項等。事業單位的非流動負債包括長期借款、長期應付款等。相對于原準則中關于負債分類的規定，新準則的規定更加科學化、細致化，也符合《事業單位財務規則》中有關負債的規定。

（2）新增了負債范圍的具體規定。短期借款是指事業單位借入的期限在1年內（含1年）的各種借款?！皯堵毠ば匠晔侵甘聵I單位應付未付的職工工資、津貼補貼等”。 “長期借款是指事業單位借入的期限超過1年（不含1年）的各種借款”?！伴L期應付款是指事業單位發生的償還期限超過1年（不含1年）的應付款項，主要指事業單位融資租入固定資產發生的應付租賃款”。

（3）明確負債確認計量的一般原則。事業單位的負債應當按照合同金額或實際發生額進行計量。

5 凈資產的修訂

（1）重新界定凈資產的構成項目。事業單位的凈資產包括事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等。

（2）新增財政補助和非財政補助結轉結余項目。財政補助結轉結余是指事業單位各項財政補助收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定管理和使用的結轉和結余資金?！胺秦斦a助結轉結余是指事業單位除財政補助收支以外的各項收入與各項支出相抵后的余額。其中，非財政補助結轉是指事業單位除財政補助收支以外的各專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規定用途使用的結轉資金；非財政補助結余是指事業單位除財政補助收支以外的各非專項資金收入與各非專項資金支出相抵后的余額”。

（3）新增凈資產在報表中列示的規定。事業基金、非流動資產基金、專用基金、財政補助結轉結余、非財政補助結轉結余等凈資產項目應當分別列入資產負債表。

6 收入的修訂

（1）重新界定收入構成項目。事業單位的收入包括財政補助收入、事業收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、經營收入和其他收入等。取消了原準則中的基本建設撥款收入。

（2）細化財政補助收入。財政補助收入是指事業單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，包括基本支出補助和項目支出補助。

（3）明確收入確認計量的一般原則。事業單位的收入一般應當在收到款項時予以確認，并按照實際收到的金額進行計量。采用權責發生制確認的收入，應當在提供服務或者發出存貨，同時收訖價款或者取得索取價款的憑據時予以確認，并按照實際收到的金額或者有關憑據注明的金額進行計量。

7 支出的修訂

（1）首次將“費用”列入事業單位會計要素。支出或者費用是指事業單位開展業務及其他活動發生的資金耗費和損失。

（2）重新界定支出或費用構成項目。事業單位的支出或者費用包括事業支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出、經營支出和其他支出等?！捌渌С鍪侵甘聵I支出、對附屬單位補助支出、上繳上級支出和經營支出以外的各項支出，包括利息支出、捐贈支出等”。取消了原準則中的基本建設支出，新增了其他支出的內容。

（3）細化事業支出。事業支出是指事業單位開展專業業務活動及輔助活動發生的基本支出和項目支出。

（4）確定費用歸集原則。事業單位開展非獨立核算經營活動的，應當正確歸集開展經營活動發生的各項費用；無法直接歸集的，應當按照規定的標準或比例合理分攤。事業單位的經營支出與經營收入應當配比。

（5）新增支出確認計量的一般原則。事業單位的支出一般應當在實際支付時予以確認，并按照實際支付金額進行計量。采用權責發生制確認的支出或者費用，應當在其發生時予以確認，并按照實際發生額進行計量。

8 會計報表的修訂

（1）首次提出財務會計報告概念。財務會計報告是反映事業單位某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的事業成果、預算執行等會計信息的文件。事業單位的財務會計報告包括財務報表和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。

（2）財務報表的定義和構成。財務報表是對事業單位財務狀況、事業成果、預算執行情況等的結構性表述。財務報表由會計報表及其附注構成。會計報表至少應當包括下列組成部分：資產負債表、收入支出表或者收入費用表、財政補助收入支出表。

（3）會計報表填制的變化：資產負債表應當按照資產、負債、和凈資產分類列示。資產和負債應當分別流動資產和非流動資產、流動負債和非流動負債列示。收入支出表或者收入費用表應當按照收入、支出或者費用的構成和非財政補助結余分配情況分項列示。與原準則中“收入支出表的項目，應當按收支的構成和結余分配情況分項列示”的規定相比，有針對性地指出對非財政補助結余分配情況分項列示，同時取消了原準則中對收入支出表的附表的編制要求。財政補助收入支出表是指反映事業單位在某一會計期間財政補助收入、支出、結轉及結余情況的報表。這一新增報表，強調了對財政撥款資金的管理。

（4）重新定義附注及其構成。附注是指對在會計報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在會計報表中列示項目的說明等。與原準則相比，增加了對未能在會計報表中列示項目的說明等。附注至少應當包括下列內容：遵循事業單位會計準則、事業單位會計制度（行業事業單位會計制度）的聲明；會計報表中列示的重要項目的進一步說明，包括其主要構成、增減變動情況等；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。

9 附則的修訂

（1）對新準則的適用范圍作出補充規定。新準則第四十七條規定“納入企業財務管理體系的事業單位執行《企業會計準則》或《小企業會計準則》”。新準則第四十八條規定“參照公務員法管理的事業單位對本準則的適用，由財政部另行規定”。

（2）新舊準則的執行、廢止時間。新準則第四十九條規定“本準則自2013年1月1日起施行。1997年5月28日財政部印發的《事業單位會計準則（試行）》（財預字[1997]286號）同時廢止”。

主要參考文獻

[1]中華人民共和國財政部.事業單位會計準則[S].2013.