我國上市公司環境會計信息披露問題探討

楊鳳鳴 朱紀紅

[摘 要] 進行環境會計信息披露，揭示環境資源的利用情況和環境污染的治理情況是治理嚴峻環境問題的必然要求。本文在闡述企業環境會計信息披露內容與形式的基礎上，分析我國上市公司環境會計信息披露存在的問題，并提出了改進建議。

[關鍵詞] 環境會計；信息；披露；上市公司

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 01. 002

[中圖分類號] F276 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）01- 0004- 02

環境會計信息披露是環境會計工作的最終成果，也是環境會計核算體系中最重要的部分；進行環境會計信息披露，揭示環境資源的利用情況和環境污染的治理情況是治理嚴峻環境問題的必然要求。

1 企業環境會計信息披露的內容與形式

1.1 我國企業環境會計信息披露的內容

我國目前對環境會計信息披露的內容尚未有統一的規定和標準。借鑒世界各國已有的研究成果，結合我國社會經濟發展的要求，我們認為企業環境會計信息披露的內容應包括環境績效、環境資產與權益兩個方面，具體包含財務與非財務兩方面的信息。

1.1.1 環境績效

環境績效主要涉及財務績效和非財務績效兩個方面。其中，環境財務績效包括環境收益和環境成本。按照因果關系來看，應先有環境成本的發生，然后才有環境收益的取得。環境成本分為以下4個部分：第一，企業在生產過程中直接降低污染物排放的成本，主要包括廢棄物的處理、再生利用系統的運營、對環境污染大的材料替代、節能設施的運行成本等；第二，企業在生產過程中為預防環境污染而發生的成本；第三，環保研發成本，如環保產品的設計，對生產工藝、材料采購路線和工廠廢棄物回收再利用等進行研究開發的成本；第四，有助于改善企業周圍環境或提高社會環境保護效益的成本。

環境收益是指由于企業積極實施環保措施并參與環境治理給企業帶來的能以貨幣單位計量的直接或間接經濟效益。主要有兩種表現形式：一是取得的實際收益，主要有對回收的產品、商品進行處理后得到的有價物的銷售收入、利用三廢生產的產品收入、由于采取某種污染控制措施而從政府取得的不需要償還的補助或補貼、國家頒發的對環保作出貢獻的獎金、國家撥給企業的用于治理環境的專項資金和接受環境保護方面的捐贈收入；二是費用的節減。

環境非財務績效包括環境質量情況、環境污染情況和環境法規執行情況等。

1.1.2 環境資產和權益

環境資產是指由企業過去的交易和事項形成的，由企業擁有或控制的，預期會給企業帶來經濟利益流入的環境經濟資源。能夠納入企業會計核算體系的環境資產主要有：（1）環保工程與設備；（2）環保技術；（3）排污權；（4）環保基金存款；（5）其他環境資產。

環境權益包括環境負債和環境凈資產。環境負債是企業因過去的交易或事項給環境造成潛在的或破壞性的影響，而由企業承擔的、需要以資產或勞務來償還的現時義務。

1.2 我國企業環境會計信息披露的形式

1.2.1 環境會計信息披露的具體形式

采用“年度報告”進行環境會計信息披露時，具體的形式分為兩種。一是在傳統的財務報告中增加有關環境會計項目或在報表附注中予以補充說明。附注應該包括以下環境信息：環境會計政策、基本假設、計量基礎、重要會計估計變更的說明（如不確定的因素對環境資產價值的影響）等。二是編制單獨的環境會計報告。環境報告書主要涵蓋以下3個方面：（1）企業環境的基本概括。介紹企業當前生產經營活動相關的環境問題，寫明企業關于環境建設的美好構想，包括環境制度、目標、戰略規劃等。 （2）環境業績。一方面要披露環境投資成本，包括在環境管理、污染防治、節能減排等方面費用和消耗環境資源的情況；另一方面可以圖表的形式清晰明了地展現企業近年的環境成效，如能源使用率、廢品回收利用率、清潔生產情況。 （3）環境展望。分析企業當前存在的環境問題，并采取節能低碳的保護措施改善環境。

如海爾的《環境報告書》包括和諧發展、環境報告和社會報告。在環境報告這一章節中，著重介紹了環境管理、環保投資與分析、環境績效、環境目標、物質流分析和降低環境負荷及績效。在環保投資中，2011年海爾在環境管理方面投資了142萬元，在污染防治方面投資了1 000萬元，在節能降耗方面投資了515萬元，共計1 657萬元。還以圖表的方式，展現了海爾近年來能耗和二氧化碳的排放情況。

1.2.2 環境會計信息公開的途徑

為提高環境會計信息的有用性，更好地幫助會計信息使用者作出正確的決策，上市公司除了在年報中披露環境信息外，還可以利用本公司網站、環保部門網站、中國環境報等進行環境會計信息的披露。

2 我國上市公司環境會計信息披露存在的問題

目前，我國上市公司對環境會計信息的披露呈逐年增長趨勢，但總體水平仍然較低。概括起來主要體現在以下幾個方面。

2.1 企業缺乏主動披露環境會計信息的意識

由于目前我國已出臺的相關法規對環境會計信息披露缺乏明確的、具有可操作性的具體規范，規定較為籠統，加之企業對環境問題的重視程度不夠，社會公眾的環保意識淡薄，因此企業沒有披露環境會計信息的主動性。

2.2 披露的信息相關性、可比性、可靠性較差

會計信息是否有用，是否具有價值，關鍵是看其與使用者的決策需求是否相關，是否有助于決策或提高決策水平。但從目前我國上市公司環境會計信息的披露來看，一是其披露的內容雜亂、無針對性；二是對于所披露的環境事項可能產生的后續影響缺乏必要的預測和解釋說明；三是其披露的環境信息多為過去已經發生的事項，即側重于披露歷史信息。以上問題的存在導致上市公司所披露的環境會計信息相關性較差。

2.3 披露信息時存在自利性傾向

目前，根據我國環境法規規定，環保措施和環境績效屬于企業自愿公開的信息。環保措施和環境績效的充分披露，便于向公眾傳達企業處理環境問題的效果和能力，以改善自身的社會形象并逐步確立企業的競爭優勢。

3 完善我國上市公司環境會計信息披露的建議

3.1 從法律法規層面強制上市公司進行環境會計信息披露

目前我國環境會計及環境信息披露尚處于理論研究階段，上市公司環境信息披露的動因主要來自于政府政策引導及要求，企業自覺、主動披露環境信息的意識較差。

3.2 從準則和制度方面規范上市公司環境會計信息披露的內容和形式

要提高上市公司環境會計信息披露的質量，確保信息的可靠性和可比性，除了從法律法規層面強制上市公司進行環境會計信息披露之外，還需要盡快制定環境會計相關準則和制度，完善環境會計核算體系；建立、健全環境會計信息披露實施細則，統一規范環境會計信息披露的內容和披露形式，使環境會計信息披露有章可循，逐步提高我國所有上市公司環境信息披露的準確性和實用性，提高上市公司會計信息質量。

3.3 從滿足信息使用者需求角度出發披露相關的環境會計信息

與企業最為相關的利益相關者分別是債權人、股東和政府。債權人最關心的是企業能否在規定的時間內償還債務的能力，即短期償債能力和長期償債能力。

主要參考文獻

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