企業稅收籌劃風險及防范的探討

宋子濤

[摘 要] 稅收籌劃是指納稅人在稅法許可的范圍內，通過對自身經營活動的適當安排，在不妨礙正常經營的前提下，達到降低綜合稅收負擔，實現利潤最大化的目標。而稅收籌劃面臨稅收政策變化、企業籌劃方案的選擇與實施等諸多風險，選擇不善，將得不償失。作為經營決策者，應充分認識籌劃風險，采取妥善的應對策略，才能最終實現籌劃目標，避免落入籌劃陷阱，承擔不必要的損失。

[關鍵詞] 稅收籌劃；風險；防范

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2014 . 12. 047

[中圖分類號] F275 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2014）12- 0075- 02

1 企業稅收籌劃及籌劃風險概述

稅收籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和利潤最大化的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。但是，稅收籌劃在給企業帶來節稅利益的同時，也存在著相應的風險；企業如果無視這些風險的存在進行盲目的稅務籌劃，其結果不但不能為企業帶來經濟利益，還可能使企業遭受更大的危害與損失。具體來說，稅收籌劃風險是指企業在進行稅收籌劃時，由于各種不確定因素的影響，使籌劃的結果偏離預期目標而給企業帶來損失的可能性。

2 企業稅收籌劃主要風險分析

2.1 政策風險

稅收籌劃是利用國家政策合理、合法的節稅，在此過程中，若國家稅收政策發生了變化或者企業對稅收法律法規運用不合理，就可能導致稅務籌劃的結果偏離企業預期目標，由此產生的風險被稱為政策性風險。企業的稅收籌劃政策性風險包括政策選擇風險和政策變化風險。

政策選擇即錯誤選擇政策的風險。企業自認為籌劃決策符合一個地方或一個國家的政策或法規，但實際上會由于政策的差異或認識的偏差受到相關的限制或打擊。由于稅務籌劃的合法性、合理性具有明顯的時空特點，因此稅收籌劃人員首先必須了解和把握好尺度。

政策變化風險是指政府的稅收政策處于一個變動狀態，舊政策的不斷取消和新政策的不斷推出而給企業的稅收籌劃活動所帶來的不確定性，政府一些政策往往具有不定期或相對較短的時效性。政策的這種不定期性或時效性使得企業的稅務籌劃活動產生一定的風險。

2.2 經營決策風險

從本質上來說，企業投資者的目標是效益最大化而不是繳稅最少，稅收籌劃應納入經營決策和財務管理的范疇，它的目標是由企業經營和財務管理的目標決定的。有些稅收籌劃方案僅僅立足于節稅，而違背企業稅后收益最大化的目標，忽視了經營決策應首先考慮的經營風險和財務風險，使得投資者因稅收籌劃方案的實施，而錯誤選擇了所投資的行業、地區，投資主體模式以及籌資方案等，最終導致決策失敗、經營失敗、舍本逐末、得不償失。

2.3 稅收籌劃本身的成本風險

（1）稅收籌劃是一個復雜的系統工程，需要多方面的知識技能做支撐，籌劃人員不僅應該熟悉掌握稅收法律法規，還必須具備財務風險、經營管理方面的知識，而大多數企業本身沒有這樣的人才，只能交由會計師事務所這樣的中介機構，這樣會產生咨詢費用、經營管理變動成本等，會使得籌劃成本增加，從成本收益角度看，可能會造成籌劃成本超過籌劃收益的最終結果。

（2）我國現行稅制稅種多樣，企業在經營過程中要涉及包括流轉稅、所得稅、財產稅、行為稅類的多個稅種，這就決定了在制訂籌劃方案時應綜合考慮，如果僅僅立足于某一個稅種而制訂籌劃方案，可能導致從單個稅種上，看上去減少或避免納稅了，但造成其他稅種納稅增加，綜合稅負并沒有下降，甚至有所上升，籌劃失敗。

2.4 稅務行政執法風險

進行稅收籌劃，由于許多活動是在的邊界運作，稅收籌劃人員很難準確把握其確切的界限，有些問題在概念的界定上本來就很模糊，比如稅務籌劃與避稅的區別等，況且各地具體的稅收征管方式有所不同，稅收執法部門擁有較大的自由裁量權，這可能導致納稅人實施的稅收籌劃方案不被稅務機關認同的風險。

2.5 信息風險

對于那些綜合性的、與企業全局關系較大的稅務籌劃業務，納稅人通常聘請稅收籌劃專業人士，如注冊稅務師來進行。在進行稅收籌劃的過程中，由于存在信息不對稱，往往會使稅收籌劃處于某種程度的盲目狀態。如果稅收籌劃專業人士對納稅人了解不夠或者納稅人故意隱瞞有關經營信息、財務數據資料，就會導致籌劃人員提出不當的方案，從而發生信息風險。

3 企業稅收籌劃風險防范

從經濟學角度看，風險和收益總是并存的，只要企業有稅收籌劃活動，就存在稅收籌劃的風險。因此，企業在進行稅收籌劃時，一定要牢固樹立風險意識，在納稅籌劃方案確定之前應通盤考慮風險因素，根據風險的產生動因，針對性地采取切合實際的風險防范措施，從而防范風險，增強抗風險的能力。具體來說，企業主要應從以下方面進行風險控制。

3.1 加強稅收政策學習，提高稅務籌劃風險意識

首先，企業應加強稅收政策的學習，準確把握稅收法律法規政策。做到深入、透徹、全面了解一個地區和國家的稅收法律法規。只有有了這種全面的了解，企業才能預測出不同納稅方案的風險，并對不同的納稅方案進行比較，優化選擇，進而保證自身采取的稅收籌劃行為真正符合稅收法律法規的規定。其次，企業應密切關注稅收法律法規的變動。成功的稅收籌劃應充分考慮企業所處的外部環境的變化，尤其是要重視國家政策的變動，一個企業若是能根據國家稅收政策的變動及時地對稅收籌劃作出適當調整，不但能減小企業稅收籌劃的風險，而且還能為企業增加效益。實際工作中，企業應盡力熟悉稅收法規的相關規定，認真掌握自身生產經營的相關信息，并將二者結合起來仔細研究，選擇既符合企業利益又遵循稅收法規規定的籌劃方案。

3.2 提高籌劃人員素質

納稅人的主觀判斷對稅收籌劃的成功與否有重要影響。因此，稅收籌劃人員需要在實際工作中盡量減少主觀判斷，努力培養對客觀事實的分析能力。這就需要稅收籌劃人員具備稅收、財務、會計、法律等方面的專業知識，還要具備良好的專業業務素質。同時，稅收籌劃人員還要注意溝通協作能力和經濟預測能力的培養，以便于在籌劃工作中與各部門人員的交流。稅收籌劃人員素質的提高一方面有賴于個人的自身發展提高，另一方面也取決于納稅人素質的提高。只有納稅人的素質普遍提高了，才會對稅收籌劃提出更多的要求，同時也會減小籌劃風險。

3.3 評估稅收籌劃風險，定期進行納稅健康檢查

評估稅收籌劃風險就是企業對具體經營行為涉及的納稅風險進行識別并明確責任人，這是企業稅收籌劃風險管理的核心內容。在這一過程中，企業要理清自己有哪些具體經營行為，哪些經營行為涉及納稅問題，這些崗位的相關責任人是誰，誰將對控制措施的實施負責等。還應定期進行納稅健康檢查，目的就是要消除隱藏在過去經濟活動中的稅務風險，發現問題，立即糾正。

3.4 搞好稅企關系，加強稅企聯系

企業應加強與當地稅務機關的聯系，充分了解當地稅務征管的特點和具體要求，進行稅收籌劃。由于稅法規定往往有一定的彈性幅度區間，加之各地具體的稅收征管方式有所不同，稅務機關和稅務干部在執法中具有一定的“自由裁量權”，稅收籌劃人員對此很難準確把握。比如稅收籌劃行為與偷稅行為在理論上的界定是比較清晰的，但在實際操作中，納稅人的“稅收籌劃”行為極易被稅務機關認定為偷稅或逃稅。這就要求一方面，籌劃者正確地理解稅收政策的規定、正確應用財會知識，另一方面，隨時關注當地稅務機關稅收征管的特點和具體方法，經常與稅務機關保持友好聯系，使稅收籌劃活動適應主管稅務機關的管理特點，或者使籌劃方案得到當地主管稅務部門的認可，從而避免稅收籌劃風險，取得應有的收益。

總體來講，稅收籌劃是一個動態的過程，籌劃風險產生的原因有外部原因，也有內部原因。企業應在分析整體環境的情況下，對納稅籌劃實時監控與評價，盡早改進納稅籌劃方案，取得企業的收益最大化。

主要參考文獻

[1]李迅.企業納稅籌劃研究[J].河北企業，2012（1）.

[2]周敏，何龍.淺談納稅籌劃風險及應對策略[J].時代金融，2011（18）.

[3]張廣安.納稅風險分析及應對[J].時代金融，2012（3）.

[4]董偉.籌劃風險及防范對策研究[J].商情，2009（26）.