淺析“內外結合”開展建設項目跟蹤審計

曾理

[摘 要]企業內審部門在建設項目跟蹤審計中面臨著諸多困難。但可以通過整合內審、社審力量，形成“內外結合”的跟審機制；把握準確定位、堅持到位原則，合作與制約相合，取長補短形成跟審合力；既全面監督又突出工程關鍵環節，就能提升企業內部審計開展項目跟蹤審計效能，有效地保障建設項目的質量、進度、效益、廉潔的目標。

[關鍵詞]跟蹤審計；內外結合；以我為主

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）30-0172-02

近年來，企業由于工程建設投資規模大、自有資金不足、工期要求緊張，內審力量較為薄弱，大多采用了“借助外力”的審計模式。那么工程項目建設有了專業工程造價咨詢機構的跟蹤審計，企業內部審計部門如何發揮“免疫系統”的職能作用？怎樣有效地組織完成跟蹤審計任務？筆者結合集團內部審計近幾年來工程項目建設工作的實踐，就此問題進行了一點探析。

1 內審部門在跟蹤審計中面臨的困擾

1. 1 企業為加強工程建設的管控，需要內審部門開展跟蹤審計

由于基建項目的投資規模大，又具有工程內容多、結構復雜、建設周期長等特點，若在建設的各個環節中稍有管控不嚴，將會給企業帶來較大的投資損失和經營壓力。而內部審計部門作為企業內的監督管理職能部門，有著其他管理部門不可替代的作用。內審在工程項目建設的跟蹤審計中將監督關口向事前、事中、全過程延伸，使整個工程實施處于受控狀態，可以規范工程建設成本控制和財務管理工作，及時糾正項目建設中存在的問題，提高建設資金的使用效益。并可以從源頭上遏制工程建設領域的腐敗，對企業構筑廉政建設的防火墻產生積極的作用。

1. 2 內審部門開展工程建設跟蹤審計的專業力量不足

建設項目跟蹤審計專業性很強，但企業內部審計力量不足，除人員配備不到位外，人員配置結構也不合理。現有人員大部分從事財務審計工作，主要由財務專業人員組成，較多企業（特別是非專業建筑業企業）內審部門缺乏工程技術、造價咨詢審計人員，同時也缺少基建工程跟蹤審計工作的經驗。

1. 3 內審部門服務對象的特定性決定了不能獨立開展工程建設跟蹤審計

工程項目跟蹤審計涉及多方利益的調整，而內部審計是企業內設的職能管理部門，工作的出發點就是要為維護企業自身利益服務，因此在涉及調整外部利益時，內部審計因權威性、公正性不夠，對外不具有足夠的說服力和強制約束力。

1. 4 跟蹤審計完全依賴社會中介，易產生審計風險

企業跟蹤審計所涉及的范圍不僅僅是工程技術和工程管理問題，還涉及產業規劃、市場策略、工藝布局、決策程序、資金來源，政治影響、社會效益等方方面面，外審人員很難對這類問題發表恰當的審計意見。如果跟蹤審計全部依賴外部審計，在工程管理的一些環節中會存在局限性，容易產生審計風險。

2 準確定位，內外結合，形成有效的跟審機制

企業采用“內外結合”的工程審計模式，可以充分發揮內審、外審各自的優勢，但企業內審部門不能碌碌無為，應定位于“主導”的角色，形成“以我為主”，中介機構具體實施，“既合作又監督，既分工又制約”的有效跟審機制。重慶機電控股（集團）公司的做法是以下三個方面。

2. 1 選好造價咨詢機構

內審部門要全面審查投標人的資質、信譽、業績狀況，通過公開、公平的招標方式選擇好的審計隊伍。在選定中介機構時，不能單純以收費額的高低作為選擇跟蹤審計機構的唯一標準，對于資質達不到要求和信譽較差的堅決不予委托。

2. 2 監督中介機構的審計行為

內部審計要對跟蹤審計機構的監督。雙方既是一種合作的關系，也是一種監督與被監督的關系。應在招標文件和合同中明確，中介機構的審計底稿要交內審部門和建設方審查，與施工方核對工程量時，必須要建設方、承建方和內審人員同時在場，如初步審核結果有差異，必須說明差異的原因。

2. 3 內審要行使好初審權、復核權

內審部門要行使好對企業建設管理部門的監控職能，對各種送審計資料前應提前初審把關，起好“閥門”作用。內審人員要核實經建設管理部門和監理公司同時簽字認同的全部原始資料。特別是在工程結算中，要根據實際情況重點審查審減資料，再送外審以節約資金。另外，內審部門還要對社審機構的工作進行監督，必要時可對中介機構的審計結果進行抽檢復核，做到“胸中有數”。

3 堅持到位，把握重點，充分發揮內審的作用

在跟蹤審計中，企業內審部門不能“一委了之”，要基于自身力量，針對基建審計需要，充分地發揮好內審優勢，深入一線將自身工作重點放在內控、把關、審核上，最大限度地提升內部審計效能。可以從以下幾個方面著手。

3. 1 筑牢工程建設的制度基礎

健全有效的內部管理制度是工程建設順利進行的前提和保證，才能保證跟蹤審計 “有法可依”。內審在工程建設伊始，首先要建議企業建立工程管理的一系列規章制度，并嚴格督促執行。要從管理責任制度、建設程序制度、現場管理制度三個層面審查基建內控制度的健全完整性，以及工作流程的完整性和有效性。

3. 2 加強對工程招投標過程的監督

建設項目招標投標是規范建設工程管理的重要環節。內審部門要對建設項目招投標過程進行全面、全方位的監督。確保招投評標過程的客觀、公正，不存在投標單位圍標等違法、違規行為，達到招標擇優選擇的目的。

3. 3 深入一線監督隱蔽工程的簽證驗收

隱蔽工程是難以事后檢查的環節，內部審計部門作為企業派出的監管方，應堅持深入一線，對隱蔽工程的驗收及簽證加以監督。一是重點關注隱蔽工程驗收記錄是否完善、真實。二是督導企業建設管理部門避免重復簽證。三是制約設計、監理、社審機構的執業行為。四是從設計、施工、材質、用量等一系列環節，保證工程設計變更和現場簽證嚴格遵循審批程序。

3. 4 質、價、量齊審，把好材料進出口關

在工程建設中，材料設備的質、價、量對工程造價都有直接影響。內審部門在跟蹤審計中對工程材料及設備的審計，首先是核對材料的質量與規格、型號、性能是否符合設計和合同的規定。其次是加強對材料的價格和用量的監控。

3. 5 重點關注工程資金的籌、管、撥

資金管理是內審人員應高度關注的環節，必要時經企業授權可以行使審后核聯簽權。一是檢查資金到位的情況，資金是否按籌集計劃與投資進度相互銜接。二是審查資金的財務管理是否專款專用。三是防止各種預付款、進度款的超付。

3. 6 工程結算階段跟進督導

工程竣工驗收后，內審機構要嚴把審核質量控制關，用好社會中介在工程造價中的專業能力，重點關注是否有效履行職責。內審部門也要跟進，查看工程結算流程；爭議費用的溝通和公正處理；審查施工方竣工結算資料的完整性、真實性進行等。

總之，企業內部審計部門在建設項目跟蹤審計中可以充分發揮“免疫系統”功能，對保證工程質量、減少損失浪費、提高資金效率、促進廉政建設等有著積極的意義。幾年來，我們通過內外結合，實施工程項目建設跟蹤審計的路徑，這既為內審人員提供了一個施展才華的舞臺，又為企業節約了建設資金數千萬元，使企業健康、持續發展。

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