醫(yī)療機構(gòu)實行內(nèi)部控制的必要性

梁穎

[摘要]現(xiàn)代企業(yè)隨著時代的發(fā)展，已經(jīng)非常重視企業(yè)內(nèi)部控制的重要性。建立良好的內(nèi)部控制流程及考核機制，可以使企業(yè)在遵守國家法規(guī)的前提下，維護資產(chǎn)安全、提高經(jīng)營效率并能促進實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。醫(yī)療機構(gòu)在向企業(yè)化發(fā)展的進程中，也應(yīng)該重視實行內(nèi)部控制的重要性，夯實內(nèi)部控制的基礎(chǔ)設(shè)計工作，提高各級管理人員的專業(yè)水平及業(yè)務(wù)素質(zhì)，改善內(nèi)控運行環(huán)境，減少運行成本、協(xié)調(diào)運行矛盾，把做好內(nèi)部控制體系建設(shè)作為當(dāng)務(wù)之急，讓醫(yī)院遵循科學(xué)的發(fā)展道路前進。

[關(guān)鍵詞]制度；內(nèi)部控制；醫(yī)院管理；作用

[中圖分類號]F274[文獻標(biāo)識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）34-0063-02

在現(xiàn)代醫(yī)療機構(gòu)的發(fā)展過程中，醫(yī)療機構(gòu)企業(yè)化改革一直是一個發(fā)展課題，筆者認為可以先在醫(yī)院實行現(xiàn)代企業(yè)管理中的優(yōu)良管理方式，把企業(yè)管理中的精髓用于醫(yī)院管理改革，適合醫(yī)院發(fā)展的就作為制度建立起來，逐步向企業(yè)化改革邁進。

在我國，企業(yè)內(nèi)部控制制度已經(jīng)實施多年，在醫(yī)院管理中也實行了一段時間，但是由于管理層對內(nèi)部控制的重視度不夠，真正的醫(yī)院內(nèi)部控制還未形成體系，在醫(yī)院管理中的執(zhí)行力度不夠，真正的作用尚未顯明。因此，我們醫(yī)療機構(gòu)管理人員應(yīng)采取學(xué)習(xí)培訓(xùn)、實踐操作等具體方式來強化對內(nèi)控的認知度，并強化內(nèi)控管理體系。

根據(jù)筆者了解的濟南市醫(yī)院內(nèi)部控制的執(zhí)行情況及運行環(huán)境來看，我們醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)控體系還存在著一定的局限性，也被諸多因素影響，阻礙了內(nèi)控的有效運行及實施。

1醫(yī)院內(nèi)部控制存在與發(fā)展的主要矛盾

1.1醫(yī)院管理層對內(nèi)控的認知度不夠

一個制度的制定與執(zhí)行，首先要具備的就是管理層對制度的認知與價值判斷。現(xiàn)在醫(yī)院的管理層一般為醫(yī)療專業(yè)人員或是行政人員，因為專業(yè)所限對內(nèi)部控制缺少認識。

1.2內(nèi)控制度的各級執(zhí)行人員的素質(zhì)有限，缺乏統(tǒng)一培訓(xùn)

即使有的醫(yī)院實行了內(nèi)部控制，但各級執(zhí)行人員受專業(yè)所限也影響了內(nèi)控的執(zhí)行。因為在醫(yī)院整個內(nèi)控系統(tǒng)中涉及醫(yī)療、行政管理、審計、財務(wù)等各個專業(yè)，需要各級執(zhí)行人員具備一定的專業(yè)素養(yǎng)、職業(yè)判斷、高度的責(zé)任心才能使內(nèi)控有效執(zhí)行。但是現(xiàn)在醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)控人員的專業(yè)素質(zhì)參差不齊，對內(nèi)控也缺少統(tǒng)一認識，另外醫(yī)院的培訓(xùn)工作很難跟上，所以導(dǎo)致內(nèi)控的執(zhí)行力受到影響。

1.3制度設(shè)計、運行及變革成本過高，限制了內(nèi)控的發(fā)展

醫(yī)院內(nèi)控體系的良好運行首先需要一個完善的制度設(shè)計，因為受醫(yī)院在管理水平方面的限制，往往內(nèi)控的體系設(shè)計需要請專業(yè)機構(gòu)協(xié)助進行設(shè)計；而且在內(nèi)控運行的過程中需要投入大量的人力、物力、財力，維護成本非常高；再一面在內(nèi)部控制運行初始需要進行一系列的變革，如人事變更、科室設(shè)置變更等，也必將產(chǎn)生很大的改革成本。

1.4缺少一個對內(nèi)控執(zhí)行力的評價監(jiān)督機構(gòu)，內(nèi)控設(shè)計尚不完整

在現(xiàn)代的醫(yī)療機構(gòu)中，尚未建立安全有效的評價監(jiān)督機構(gòu)，缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)和體系。因為內(nèi)部控制是一個龐雜的管理系統(tǒng)，要使內(nèi)部控制有效執(zhí)行就需要一個評價機構(gòu)來定期對其進行效率效果測定，但是就現(xiàn)階段的實際狀況看，在不相容職務(wù)分離、授權(quán)審批制度、項目報批審簽制度、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制等方面還存在諸多設(shè)計及執(zhí)行問題。另外醫(yī)院審計部分也尚不能履行其評價監(jiān)督職能。

2產(chǎn)生矛盾的主要因素

（1）內(nèi)部控制的運行環(huán)境還未達到所需的要求。醫(yī)院的內(nèi)部控制對運行環(huán)境的要求比較高，但是現(xiàn)在目前狀況看，當(dāng)前醫(yī)院的人文環(huán)境，即醫(yī)院管理層及職工對內(nèi)控的認知度及重視度不夠，再者內(nèi)控各環(huán)節(jié)的工作流程設(shè)計不完善，在細節(jié)上不夠具體。另一面物質(zhì)環(huán)境，包括計算機硬件、物流環(huán)節(jié)配備，甚至包括科室地理位置重新劃分都還達不到內(nèi)部控制的初使設(shè)計要求。

（2）目前公立醫(yī)院都為事業(yè)單位，實行收支兩條線的財務(wù)制度，為財政差額拔款單位。所以管理層缺少對經(jīng)營風(fēng)險及財務(wù)風(fēng)險的防范意識，沒有把建立內(nèi)部控制作為進行風(fēng)險預(yù)判的必要手段。

（3）因為內(nèi)部控制管理人員在認知度、專業(yè)水平上的差異，導(dǎo)致控制活動中相應(yīng)的控制措施不能落到實處，往往流于形式。 比如對財務(wù)報告數(shù)據(jù)的認識，往往是滿足于按時提供報表，很難做到深入分析數(shù)據(jù)差異，比例變化，然而正是這樣的變化才能反映出醫(yī)院管理中存在的問題。

（4）在內(nèi)部控制過程中，各個工作環(huán)節(jié)緊緊相扣，數(shù)據(jù)流的傳遞成為重要的一個工作步驟。因為內(nèi)控系統(tǒng)的緊密聯(lián)系性，所以在現(xiàn)階段若是信息傳遞出現(xiàn)問題，就會使內(nèi)控難以有效進行。比如發(fā)生病人退藥的問題，若是信息流不暢，不但會讓病人產(chǎn)生看病難的感覺，而且會使財務(wù)、藥房、收費處、藥庫等諸多環(huán)節(jié)的內(nèi)控失去監(jiān)督作用。

（5）有的醫(yī)院雖然重視了內(nèi)部控制的設(shè)計、實施，但是對其執(zhí)行的效果卻缺乏必要的監(jiān)督檢查。當(dāng)前許多醫(yī)院雖然都建立了內(nèi)部審計部門，但其卻未能開展積極有效的工作。大部分審計部門的工作往往只是重視事后檢查，而且大部分醫(yī)院的管理層認為內(nèi)部控制只是財務(wù)部門的工作，沒有充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在監(jiān)督檢查內(nèi)部控制實施有效性的關(guān)鍵作用。其實內(nèi)部控制貫穿醫(yī)院管理的全過程，審計部門應(yīng)充分發(fā)揮其職能，對內(nèi)部控制進行監(jiān)督、提出建議，確保內(nèi)控的有效實施。

3加強醫(yī)院內(nèi)部控制的幾點建議

3.1優(yōu)化內(nèi)部控制運行環(huán)境

①醫(yī)院內(nèi)部控制的主要負責(zé)人應(yīng)該在學(xué)習(xí)培訓(xùn)等方面下力氣，對管理層及各級內(nèi)控執(zhí)行人員進行培訓(xùn)，提高其對內(nèi)控重要性的認識，并不斷在內(nèi)控相關(guān)專業(yè)領(lǐng)域進行講解培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)。②醫(yī)院在提供醫(yī)務(wù)服務(wù)時應(yīng)加強信息化建設(shè)，包括計算機硬件要達到設(shè)計要求、不斷完善對醫(yī)療操作流程的制度設(shè)計，確保安全有效的提供醫(yī)療服務(wù)。③不斷優(yōu)化財務(wù)相關(guān)信息流的設(shè)計，建立賬務(wù)系統(tǒng)控制程序，嚴格按照《會計法》和《醫(yī)院會計制度》進行財務(wù)工作。

3.2繼續(xù)推進醫(yī)院全面預(yù)算管理

醫(yī)療機構(gòu)全面預(yù)算管理主要是為了實現(xiàn)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)，通過編制財務(wù)預(yù)算，并以醫(yī)院內(nèi)部控制來保證其在采購、基建、公用支出等方面的貫徹執(zhí)行。該預(yù)算管理雖然在我國已經(jīng)實行多年，但是往往流于數(shù)字的體現(xiàn)，沒有真正落到實處。公立醫(yī)院應(yīng)加強預(yù)算管理，使其對醫(yī)院經(jīng)濟運行產(chǎn)生強大的約束力。首先，必須更新預(yù)算管理觀念，使預(yù)算管理成為全局性財務(wù)管理行為和理念，通過硬性的制度安排使財務(wù)預(yù)算的編制與執(zhí)行成為一種規(guī)范。其次，收入預(yù)算也要按照上年的實際水平及相關(guān)支出的情況進行安排，不能盲目追求增長率的提高，而產(chǎn)生收入虛增或是為了提高收入而不得不進行違規(guī)違章收費的現(xiàn)象。

3.3建立健全內(nèi)部稽核及內(nèi)部審計制度。

①會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度主要是針對醫(yī)院財務(wù)工作來建立的，是對會計工作一種自我檢查、自我審核的制度，可以有效防范會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊，提高會計核算工作的質(zhì)量。會計稽核是內(nèi)控制度的重要內(nèi)容，加強會計稽核工作是做好會計核算工作的重要保證。其主要內(nèi)容包括：稽核工作的組織形式和具體分工，稽核工作的職責(zé)權(quán)限，審核會計憑證和復(fù)核會計賬簿、會計報表的方法。②相比于內(nèi)部稽核，內(nèi)部審計的工作范圍要大很多，在醫(yī)院管理各個環(huán)節(jié)都需要進行必要的審計，比如醫(yī)療服務(wù)項目從病人交費到醫(yī)生完成醫(yī)療服務(wù)的全過程、物資采購流程。

3.4建立重大事項進行集體決策的管理制度

現(xiàn)代企業(yè)對于“三重一大”實行了集體決策的管理制度，醫(yī)療機構(gòu)近幾年也在不斷上馬新的基建項目及設(shè)備，所以對于大額的項目支出及重大的決策事項，也應(yīng)效仿企業(yè)來實行集體決策，由管理層集體進行調(diào)研分析，防止舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。

綜上所述，醫(yī)院內(nèi)部控制制度在醫(yī)院管理中的作用非常重要，關(guān)系到醫(yī)院發(fā)展的各方面，所以要進行深入的管理改革，建立健全醫(yī)院內(nèi)部控制的各個流程，讓其真正為醫(yī)院發(fā)展服務(wù)。

參考文獻：

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