淺談管理會計在農村信用社的應用

張桂文　李昕

[摘 要]本文旨在通過分析銀行管理會計價值及農村信用社經營管理現狀的基礎上，對農村信用社如何利用管理會計改變當前簡單粗放的經營模式，科學規劃資產業務規模和結構，提高盈利管理能力，加強抗風險能力，增強競爭力進行思考。

[關鍵詞]農村信用社；管理會計；業務發展；利率市場化

[中圖分類號]F275 [文獻標識碼]A [文章編號]1005-6432（2014）48-0120-02

近兩年，我國逐步推進利率市場化改革。2012年6月8日，中國人民銀行決定將金融機構存款利率浮動區間的上限調整為基準利率的1.1倍，將金融機構貸款利率浮動區間的下限調整為基準利率的0.8倍；2012年7月6日，中國人民銀行再次宣布將金融機構貸款利率浮動區間的下限調整為基準利率的0.7倍。2013年7月20日，中國人民銀行全面放開金融機構貸款利率管制，取消金融機構貸款利率0.7倍的下限，且對農村信用社貸款利率不再設立上限。中國利率市場化的改革已進入快車通道。

利率市場化的推進，必然會進一步加劇銀行之間的競爭。存款方面，銀行之間的競爭必然圍繞優質存款客戶開展，對優質存款客戶提供更有吸引力、更具差異化的利率政策必將成為利率市場化的一個重要發展趨勢；貸款方面，以往商業銀行主要以大型客戶為主，中小企業面臨融資難問題。存貸款利差收窄后，為降低成本提高收益，國有銀行、股份制銀行將傾向于能接受更高利率的中小企業，搶占中小企業市場份額，中小客戶和零售客戶會成為各家銀行的競爭重點。

在這一背景下，農村信用社作為農村金融主力軍，雖然近幾年得到了快速的發展，但過去十年占據主導的規模增長模式將難以為繼，現階段內部管理水平難以有效應對外部經營環境的改變。農村信用社應當通過管理會計體系的建立，改變當前簡單粗放的經營模式，科學規劃資產業務規模和結構，提高盈利管理能力，加強抗風險能力，增強競爭力。

1 銀行管理會計概述

銀行管理會計，是銀行為了實現內部精細化管理水平，提升持續盈利能力，以取得最佳經濟效益，運用一系列專業方法，對傳統的財務會計、業務統計及其他相關數據進行收集、加工、整理和分析，并由管理會計系統生成特定報告，以協助銀行內部各級管理人員對未來的經濟活動進行預測、決策和規劃；在執行過程中進行控制，并對實際執行結果進行評價與考核的經濟管理活動。

1.1 管理會計與財務會計的區別

管理會計與財務會計之間既有聯系也有區別。財務會計的核算結果是管理會計分析加工的基礎，是管理會計重要的數據源。管理會計通常會沿襲財務會計的有關核算規則和假設，兩者是統一會計體系內同源而分流的兩大分析。但管理會計與傳統的財務會計在具體功能側重點上又有明顯的不同：①管理會計為銀行內部管理者提供有助于決策的信息，其規則和程序需要根據銀行的實際情況自行設計；財務會計對外報告銀行經營業績，受到許多既成規則的約束。②管理會計主要用于內部分析，更關注分解的數據；財務會計用于外部報告，更關注對銀行整體狀況進行全面記錄和反映。③管理會計面向未來，更重規劃，為銀行的發展提供指導；財務會計回顧過去，更重核算，反映銀行的歷史經營業績。

1.2 銀行管理會計在經營管理中的價值

第一，支持經營戰略轉型。借助管理會計，農村信用社可以深入分析和把握哪些區域、部門、產品、客戶和客戶經理正在為或者未來會為農村信用社創造價值，找到最合適的發展定位和轉型方向。

第二，實現全成本管理。借助管理會計，農村信用社可以將全成本視角由單一機構維度擴展到業務條線、客戶、產品、行業等多個維度，為加強成本管控進行科學評價和提供準確的依據。

第三，提升風險定價能力。借助管理會計，農村信用社可以準確計量產品的資金成本、運營成本、風險成本、資本成本及稅務成本，從而根據產品的不同風險水平實施差異化定價。

第四，健全績效考核體系。借助管理會計，農村信用社可以通過多維度成本核算與盈利分析，精準衡量各機構、業務條線、客戶經理到底創造了多少價值，為多維度績效考核提供準確數據支持。在此基礎上，農村信用社才能構建以“價值評價”為核心的績效考核體系。

2 農村信用社管理會計方面存在的問題

兩級法人體制下的農村信用社，已經開始初步嘗試并運用管理會計的一些基本方法，但與現代商業銀行管理會計水平差距較大，在管理會計方面還存在許多問題與不足，具體體現在以下幾方面：

第一，農村信用社管理會計運行模式的構建尚處于探索階段。管理會計是農村信用社實施戰略轉型，實現全系統“專業化、精細化、低成本、高效率”目標的重要工具。管理會計只有有效結合農村信用社兩級法人體制的實際情況，才能幫助各行社真正運用起管理會計的方法與工具，發揮其經營現狀透視和引導業務發展的功能。但是目前農村信用社對于管理會計的建設及運行模式的構建尚處于探索階段。

第二，管理會計制度建設不完善，不利于管理水平的提升。農村信用社普遍缺乏一套系統的管理會計制度用于規范現有的管理會計活動，以提高精細化水平和降低決策風險。由于制度建設不完善，管理會計組織體系的構建與運行缺乏足夠的支撐，使得相關職能部門在部分管理環節職責劃分不明確，削弱了管理效果，也不利于整體管理水平的提升。

第三，管理會計理念認識不充分，專業化團隊尚處于起步階段。管理會計作為新的管理工具，其管理理念尚未由上至下層層滲透，許多基層員工還未建立對管理會計的基本認識。以現有財務管理人員和近年招聘大學生為主要對象的管理會計專業人才培養處于起步階段，專業化管理、分析、運營團隊尚未建成，將成為農村信用社推行管理會計的重大瓶頸。

第四，以機構為主的分析視角，無法有效支持精細化管理。農村信用社目前是基于財務會計對整體經營成果進行反映，無法滿足內部對各參與主體的業績貢獻程度進行精確計量的要求；分析視角主要是以機構為主，不能從條線、部門、產品、客戶和員工等視角進行組合分析，因此對于農村信用社實現精細化管理缺乏有效支持。

第五，數據信息質量難以支撐管理會計體系的建立。管理會計工具要做到對機構、產品、客戶、員工進行多維度核算，對數據信息質量要求較高，各種數據來源于上游業務數據和財務數據，同時還需要客戶關系信息、薪酬管理信息等。但是目前農村信用社不同系統之間不能形成有效匹配，各種數據未能有效整合，或數據不連貫、或數據不齊、或數據相互矛盾。

3 如何應用管理會計提升農村信用社精細化管理水平3.1 構建穩定和清晰的責任中心體系

構建穩定和清晰的責任中心是有助于農村信用社建立穩定可靠的管理會計系統，保證系統穩定運行，減少運行成本，也有助于責任中心經營的常態化和長期化。首先要有穩定的組織構架和明晰的管理路線。結合農村信用社小法人的特點，應當在推行管理會計的同時推行條線化事業部改革，將產品研發、營銷和風險管理等團隊內部化，明晰成本和權利邊界。其次，確定責任中心的劃分，根據不同的管理體制劃分不同的責任中心。同時要確定好責任中心的細度。

3.2 改善農村信用社數據信息質量

目前，農村信用社基本實現了數據大集中，可以以此為基礎，首先，根據管理會計的要求，對財務會計與管理會計的數據信息進行有效區分與分類，為更好地推行管理會計提供高質量的數據信息支撐，不斷完善產品、客戶、機構和客戶經理等信息。其次，抽取現有核心賬務、風險管理等系統的交易信息，對數據進行優化處理，原則就是有價值的數據信息拷貝保存；沒有價值的數據信息清理移除；不符合要求的數據進行轉換加工；不完整的數據進行修復與重建補錄。

3.3 統籌規劃系統體系的建設，逐步推進系統開發

管理會計體系的建設沒有統一程序與規則，特別是對于具有鮮明特點的農村信用社而言，不能完全照搬其他商業銀行的模式，更無法像大中銀行那樣大規模投入。因此，農村信用社管理會計體系的建設需要統籌規劃，基本的原則應當是由粗到精，先易后難。比如，轉移定價方面可以先應用于存貸款業務，對資金業務采取簡化的定價方式，再過渡到完整的內部定價方式；在成本分攤方面，可以先歸集直接成本方式，對中后臺的成本采取簡單的分配方式，在條件成熟后，再進一步加強財務開支的精細核算，并對中后臺逐步應用推進作業成本法。

3.4 加強人才隊伍建設，促進先進管理理念形成

金融機構之間的競爭，歸根結底是人才的競爭，人才隊伍建設也是農村信用社的短板所在。正如前面所訴，農村信用社當前實施管理會計的難點之一正是管理會計專業人員的缺乏。因此，要采取一切手段來加強人才隊伍建設，進而整體促進管理會計先進理念的形成。首先，要通過人才引進的方式，吸引更多的管理會計方面的優秀人才加入到農村信用社的隊伍中來。其次，要增強管理會計方面的培訓，既要提高員工對于管理會計建設重要性的認識，也要通過專業導師的指導，增強管理會計方面的專業技能。最后，在日常工作中，高級管理層要善于引導下屬在各項業務經營與管理活動中都要樹立正確的財務理念，鼓勵他們努力成為管理會計的實施者。

參考文獻：

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