小議審計風險的防范與規避小議審計風險的防范與規避

畢紅春

[摘要]隨著我國市場經濟的不斷發展，審計在維護市場經濟秩序中所起的作用越來越重要。但審計環境的變化使我國獨立審計行業面臨的審計風險也與日俱增。在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規范的審計程序和方法，但仍然存在做出錯誤判斷的可能性。本文試從審計風險的概念、特征、產生原因等方面，淺析審計風險的防范與規避。

[關鍵詞]審計風險；特征；成因；規避

[中圖分類號]F275[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0130-02

1審計風險的概念及特征

11審計風險的概念

審計風險是指當財務報表存在重大錯報時，注冊會計師發表不恰當審計意見的可能性。

12審計風險的特征

121審計風險的客觀性

審計風險是客觀存在的，不以人的意志為轉移。隨著經濟的發展，企業規模不斷擴大，經濟業務日趨復雜，注冊會計師對所有業務均采取翔實審計是不現實的，所以現代審計大多數采用抽樣的方法，從總體樣本中抽取部分樣本，以部分樣本的特性來推斷總體樣本的特性，但樣本的特性與總體的特性或多或少會有一些誤差，所以審計結論不可能百分之百正確，仍會存在審計結果與客觀實際不一致的情況。

122審計風險的普遍性

審計風險具有普遍性，它存在于審計過程的每一個環節，任何一個環節的審計失誤，都會增加最終的審計風險。從總體來看，可能產生風險的因素有：內部控制結構控制能力差，重要的數字遺漏，對項目的錯誤評價和虛假注釋，項目的流動性強，項目的交易量大，經濟蕭條，財務狀況不佳，抽樣技術局限性等。

123審計風險的隱蔽性

審計風險雖然是客觀存在的，但早些時候人們并沒有認識到它的存在。后來隨著針對注冊會計師審計責任的訴訟的不斷出現和增多，人們開始意識到審計風險的隱蔽性。注冊會計師的每一次審計工作都伴有相應的審計風險，審計風險是一種無形的、可能的風險，是在錯誤形成以后經過驗證才會體現出來的，并且審計責任的顯現也有一個過程，這個過程的長短因審計風險的內容、審計的法律環境、經濟環境以及人們對審計風險的認識程度而不同。我們不可能通過精準計算來確定其風險值，只能從理性方面去認識它，并依靠專業的知識和經驗進行判斷。

124審計風險的可控性

雖然審計人員的責任會導致審計風險的發生，但由于注冊會計師是審計的主體，我們就應該充分發揮人的主觀能動性，不能因為風險的存在，而畏手畏腳地不敢承接業務。我們可以通過風險識別加以分析，采取科學的方法和措施，將審計風險控制在一定水平之下。只有認識到了審計風險的可控性，才能促使我們不斷深入地研究審計理論，提高審計質量。

2審計風險產生的原因

21會計制度不健全

隨著我國會計準則體系的逐步健全與完善，財政部頒布和實施了一系列的會計準則和制度，但是由于經濟業務紛繁復雜，會計制度的制訂與修訂總有一個滯后性，新經濟業務產生的同時卻不能立即制定和頒布適用新的會計制度；另外在實踐中由于會計制度的內容和形式過于復雜而難以被有效地執行和運用。政治、經濟等社會環境也對被審計單位的經營成果和財務狀況產生一定的影響。在穩定的政治經濟環境下，審計人員所處的審計環境相對良好，審計風險也相應降低；反之，則風險加大。

22被審計單位內部控制風險

被審計單位沒有內控或者內控不完善，或者表面上雖有完善的內控，但實質上管理層凌駕于內控之上，“一支筆”、“一言堂”，一旦出現錯誤或舞弊行為極有可能不會被發現，或者即便發現也不能得到有效的控制；另外如果被審計單位或員工為了達到其他目的，惡意串通舞弊，有意篡改資料，審計人員極易被蒙蔽，掌握的會計信息與企業的實際情況嚴重不對稱，必然存在風險。

23缺乏獨立性

形式和實質上的獨立是注冊會計師執行審計業務的靈魂。但在具體的實踐操作中，被審計單位作為審計客體，它既是企業財務狀況和經營成果等審計對象的生成者，同時又是審計業務的委托人，這一雙重身份導致注冊會計師在執行審計業務過程中面臨的審計風險也隨之加重。另外，由于我國國情和市場經濟的特殊性，注冊會計師發表的審計意見，有時候面臨著來自行政部門的干預，這在一定程度上影響了審計的獨立性。

24事務所內部控制的有效性

會計師事務所作為中介機構，其出具的各類鑒證報告應客觀公允，獲得的財務數據應完整適當的保存，所以會計師事務所的制度管理和人員管理就顯得尤為重要。尤其是會計師事務所審計業務的開展是以注冊會計師為基礎的，審計報告在形成過程中環節多，經手人員多，若相關的規章制度不健全、內部人員管理失效，則意味著審計活動的低品質和低質量，潛伏著較大的風險。

25審計人員經驗和專業勝任能力的有限性

審計是一項技術性很強的智力活動，需要依賴審計人員的專業判斷和專業勝任能力，有些情況，即使是經驗豐富的注冊會計師也有判斷失誤的時候，更何況現有的審計人員綜合素質參差不齊，在執行審計業務時把主要精力放在基礎資料和數據的收集上，很少采用風險導向以及定量分析、定性分析等方法深入剖析審計事項，找出存在的共性和規律性的問題，審計工作流于形式，雖然審計了但是并不透徹；或者判斷失誤、審計結論不夠準確，或者“正確但無用”，不能充分發揮審計的建設性作用。

3審計風險的防范與規避

從某種意義上說，無論是國家審計、社會審計還是企業內部審計，每個審計項目都有產生風險的可能性。如何有效地規避與防范風險是每個審計單位和審計人員必須面對和認真對待的問題。

31創造良好的審計社會環境，保證審計獨立性

從最近幾年發生的審計案例來看，不少虛假審計報告是由于會計師事務所及注冊會計師受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規、違心出具。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執業環境。創造良好的審計社會環境，保證審計的獨立性，建立同業互查制度，加強與社會公眾的溝通，不斷提高注冊會計師的執業質量和社會可信度。

32建立健全審計工作制度，確保審計工作質量

建立健全科學、規范、系統的審計工作制度，嚴格遵守《注冊會計師法》和《獨立審計基本準則》 及獨立審計具體準則，依法審計；嚴格按照《中國注冊會計師職業道德準則》 的要求執業，做到有章可循。

33規范審計程序，完善審計質量控制制度

審計程序是獲得證據的手段，從審計項目的確定到審計過程的實施、再到審計報告的出具，每個環節都要按法律規定的程序進行，規范審計業務流程，嚴格執行各環節的審計工作規范，制定完善的質量管理考核辦法，建立重大審計項目審議制度，完善三級復核制度，并留有工作軌跡，做到有據可查。

34提高審計人員素質，強化審計人員的法律意識

首先在技術層面上防范審計風險，就要提高審計人員的業務水平和職業道德修養，加強業務培訓以及從業人員的后續教育；其次在法律層面上，強化審計人員的法律意識，不但要掌握本行業的有關法律法規，還要熟悉其他相關部門的法律法規，用法律法規來規范自己的審計監督行為，同時也可以用法律的武器來保護自己。

35加強自我保護，分散和轉移審計風險

會計師事務所在承接審計業務時，可以事先通過風險評估等一系列前期工作決定項目的承接與否，如果承接，首先與客戶簽訂業務約定書，明確雙方的責任和義務；同時注冊會計師在執行審計業務時，可以要求被審計單位對會計資料的真實性、完整性以及是否存在賬外資產等情況做出承諾，對擔保、抵押、訴訟、關聯交易、期后事項等做出說明，以防范和化解此類審計風險。目前在西方國家，提取風險基金或者購買責任保險是會計師事務所的一項重要保護措施，我國《注冊會計師法》也規定，會計師事務所應按規定建立職業風險基金，辦理職業保險。

參考文獻：

[1]王燕，李秋霞內部審計風險產生的原因及其對策[J].金融縱橫，2001（12）.

[2]馮永梅審計風險特征分析[J].合作經濟與科技，2007（21）.