基層人民銀行無形資產會計處理初探基層人民銀行無形資產會計處理初探

燕星池

[摘要]在新經濟和信息化建設迅猛發展的背景下，無形資產在基層人民銀行日常工作中的重要性與日俱增。本文在合理界定央行無形資產的基礎上，分析了基層人民銀行無形資產會計處理現狀，并提出了相應的改進對策。

[關鍵詞]人民銀行；無形資產；會計處理

[中圖分類號]F832[文獻標識碼]A[文章編號]1005-6432（2014）43-0120-02

在當今國際競爭日趨激烈、知識經濟優勢凸顯的時代，單位的資產結構發生了前所未有的轉變，呈現出無形資產與有形資產并存且前者占比逐漸擴大的態勢。然而，由于傳統觀念的束縛，基層人民銀行的現行核算體系對無形資產部分的內容尚未涉及，筆者認為這種情況亟待改善。

1無形資產的含義

現行的《中國人民銀行會計科目》并未將無形資產列為資產類科目，《中國人民銀行會計基本制度》、《中國人民銀行財務制度》中也沒有關于無形資產的描述。而在《企業會計準則》及《行政事業單位財務制度》中均對無形資產進行了界定，其中：前者將無形資產界定為：“企業擁有或控制的沒有實物形態、可辨認的非貨幣性資產”；后者則將其定義為“不具有實物形態而能為使用者提供某種效益的資產”。兩種定義在本質上是一致的。筆者認為，可以借鑒上述兩種定義，將基層央行的無形資產定義為：人民銀行擁有或控制的沒有實物形態、預期能為履行職能提供某種效益的可辨認的非貨幣性資產。其主要包括專利權、著作權、土地使用權、非專利技術以及其他財產權利。

2基層人民銀行無形資產會計處理現狀

長期以來，無形資產在基層人民銀行的價值及作用并未引起足夠重視，這在實務中引發了諸多問題。

21無形資產的相關會計制度不健全

基層人民銀行的會計核算制度框架主要由《人民銀行財務制度》、《人民銀行會計基本制度》兩部分構成，但其中均無針對無形資產的評估、認定、審批以及具體核算管理細則等的完整制度規定，并且在《中國人民銀行會計科目》中也沒有設置無形資產的相關科目，僅有部分內容在其他專項制度或管理辦法中涉及。如：土地使用權僅在固定資產管理辦法中提及，而對于占基層央行無形資產較大比重的軟件資產則在制度中未作相關規定。究其原因，主要還是由于對無形資產的范圍和種類認識不足，致使無法對無形資產的會計核算辦法進行系統的規定。無形資產會計核算制度的缺失對基層央行加強無形資產管理形成了阻礙，不利于人民銀行會計制度體系的完善。

22無形資產的核算方法不盡合理

由于缺乏理論的支撐和制度的指導，在實務中，基層人民銀行絕大部分無形資產并未納入核算體系進行相應的會計處理，只有少部分被歸并入固定資產核算。

221大部分無形資產的增減變動未納入核算

在知識經濟社會，如果說基層央行沒有無形資產，是讓人難以置信的事，然而在現實核算中卻僅將購買或開發產生的支出在費用科目列支，并沒有將其予以資本化。如：某行購買（開發）了一套業務軟件，在購買（研發）階段發生支出5萬元，則在實務中分錄如下：

借：電子設備購置費（電子設備運轉費）5萬

貸：銀行存款或現金5萬

這種僅核算費用的模式，難以體現無形資產的增加，其價值的減少更是無從談起，長此以往，將會導致無形資產管理責任不清，容易產生無形資產流失。

222將部分無形資產作為固定資產核算

《人民銀行固定資產管理辦法》中將固定資產定義為使用期限在1年以上、單位價值在2000元以上，且使用過程中基本保持原有物質形態的資產。與無形資產的定義對比便可知，固定資產與無形資產是兩種性質不同的資產，前者在使用中原有物質形態基本保持不變，而后者則是自始至終并無實物形態。然而，在實際工作中，卻常常存在將無形資產納入固定資產進行核算管理的情況。如：《人民銀行固定資產管理辦法》的第十三條指出：對已征用尚未施工建設的土地，在“土地使用權”表外科目核算，并且在人民銀行固定資產管理系統里也為其設置了查詢功能。又如：部分計算機系統軟件在啟用時便將之與計算機實物綁定核算，并未區別對待。這種狀況顯然也是不合理的。

23會計報表中無法完整反映無形資產狀況

會計報表是用來表述并傳遞單位有用信息的手段，是人民銀行財務報告的核心，而資產負債表則是其中重要的會計報表之一。它反映了人民銀行在某一特定時點的資產、負債、所有者權益的總額及結構，可以向使用者傳遞十分有用的信息。在現行的核算體制下，無形資產或是被合并反映在“固定資產”中，或是在表外簡單披露，甚至不在資產負債表中反映，這些情況都使得基層人民銀行的資產負債表無法向報表使用者傳遞單位擁有或控制的所有經濟資源的相關信息，明顯有悖于充分披露會計信息的要求。

3改進基層人民銀行無形資產會計處理的建議

31建章立制，規范無形資產核算管理

“當今社會財富和經濟的增長主要受無形資產的驅動。”這一論斷已獲得普遍認可，但由于諸多限制，基層人民銀行會計實務的發展并未充分“反映”這一新趨勢。如何將這些“無形資產”界定為會計意義的“無形資產”，準確核算、正確反映是央行會計人員面臨的真正挑戰。針對這一情況，建議財政部、人總行統一制定頒布與無形資產相關的政策、法規并將其編入《中國人民銀行財務制度》中?；鶎友胄袆t應在總行制度框架內結合本轄區實際情況，制定相應的核算管理辦法和實施細則，并在執行中不斷發現和堵塞漏洞，進一步完善相關的規章制度，使無形資產的核算管理逐步走向規范化。

32設置科目，統一無形資產會計處理方法

為了與現行的預算制財務體系相一致，貼近基層人民銀行實際工作，建議設置“無形資產”、“無形基金”、“研發支出”、“累計攤銷”科目。

（1）在資產類中增設“無形資產”科目?；鶎尤嗣胥y行增加無形資產時，借記本科目；減少無形資產時貸記本科目。

（2）在所有者權益類中增設“無形基金”科目。此科目與“無形資產”科目同增同減，余額相等，互為對應科目，用來反映基層人民銀行在無形資產上占用的資金。

（3）在表外科目中增設“研發支出”、“累計攤銷”科目?！把邪l支出”科目主要是針對基層人民銀行自行開發業務系統、應用軟件時，核算尚處于開發階段的專項開支，這些費用先在此科目歸集，待開發完成時，再將其轉入“無形資產”科目。研發費用的資本化，將更加符合會計中的實質重于形式原則與客觀性原則?！袄塾嫈備N”科目主要核算無形資產的攤銷金額。對于使用壽命可以確定的無形資產可按月平均攤銷；對于使用壽命難以確定的，則在終止使用時將其一次沖銷。

33充分披露，在會計報表中反映無形資產價值

從無形資產在基層人民銀行的實際作用日益重要的趨勢來看，將無形資產納入會計報表披露是大勢所趨。在實際工作中，建議在會計報表中和表外披露無形資產的相關會計信息，如：在資產負債表中披露“無形資產”原值及對應的“無形基金”，在表外披露“累計攤銷”、“研發支出”的相關信息。這樣一來，不僅進一步豐富和完善了會計報表信息，為報表使用者進行決策提供更為科學有用的依據，而且對于架構完整的會計核算體系，防范無形資產流失都有著重要的意義。

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[作者簡介]侯彥曉（1974—），女，中鐵建工集團北方工程有限公司，會計師。