注冊會計(jì)師審計(jì)制度與注冊會計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系研究

德思維 紀(jì)海榮

【摘要】隨著我國社會的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)水平的提高，注冊會計(jì)師在社會中的地位逐漸受到重視，其發(fā)揮的作用也越來越明顯，注冊會計(jì)師承擔(dān)著重要的法律責(zé)任，但是，由于注冊會計(jì)師出現(xiàn)的時(shí)間比較短，并且在很多的理論發(fā)展上還不夠完善，國內(nèi)外很多學(xué)者都進(jìn)行了研究，逐漸的完善注冊會計(jì)師的法律責(zé)任以及相應(yīng)的制度。本文主要對我國的注冊會計(jì)師制度與注冊會計(jì)師的法律責(zé)任之間的關(guān)系進(jìn)行了探討，并闡述了其中的特點(diǎn)。

【關(guān)鍵詞】注冊會計(jì)師制度 法律責(zé)任 特點(diǎn) 關(guān)系

一、前言

隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與完善、我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中的法律法規(guī)的逐漸出臺與完善，注冊會計(jì)師在我國的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中發(fā)揮的作用也越來越重要，其對維持我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展有著很大的影響。但是，目前，我國很多人對于注冊會計(jì)師審計(jì)制度不是很了解，并且對于注冊會計(jì)師的法律責(zé)任也不是了解，為了能夠更好的使注冊會計(jì)師維持經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行，必須要能夠明確注冊會計(jì)師的責(zé)任，并且能夠了解其法律責(zé)任，了解注冊會計(jì)師產(chǎn)生的原因，以及相關(guān)的審計(jì)制度，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師審計(jì)制度以及注冊會計(jì)師法律責(zé)任關(guān)系的研究。

二、注冊會計(jì)師審計(jì)制度與注冊會計(jì)師的法律責(zé)任

（一）注冊會計(jì)師的審計(jì)制度

注冊會計(jì)師的審計(jì)制度屬于一種內(nèi)生的自我維護(hù)系統(tǒng)，在市場經(jīng)濟(jì)中，對于企業(yè)的管理來說，必須要有相關(guān)的機(jī)構(gòu)對企業(yè)的管理者提供相應(yīng)的會計(jì)信息鑒證，因此，注冊會計(jì)師行業(yè)自此誕生[1]。對于注冊會計(jì)師來說，必須要能夠遵守行業(yè)的規(guī)定，遵守相關(guān)的注冊會計(jì)師制度，同時(shí)，政府以及社會大眾也會對其進(jìn)行約束以及監(jiān)督。相關(guān)學(xué)者將注冊會計(jì)師審計(jì)制度進(jìn)行歸納，其主要內(nèi)容分為以下六點(diǎn)：

1.參與人，這是注冊會計(jì)師的團(tuán)體；

2.消除資本市場的財(cái)務(wù)作弊現(xiàn)象；

3.可以約束注冊會計(jì)師的一些列法律法規(guī)以及制度；

4.相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制，審計(jì)收費(fèi)以及非物質(zhì)報(bào)酬；

5.注冊會計(jì)師審計(jì)制度的約束機(jī)制，主要是一些法律責(zé)任以及政府監(jiān)管；

6.審計(jì)的意見類型。

注冊會計(jì)師制度對于市場上的經(jīng)濟(jì)活動有著普遍適用性，可以處理一些市場上出現(xiàn)的問題。

（二）注冊會計(jì)師法律責(zé)任含義

注冊會計(jì)師的法律責(zé)任主要是指注冊會計(jì)師在審計(jì)各大單位企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的過程中，由于失誤出現(xiàn)的一些審計(jì)問題，而這會最終導(dǎo)致企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上出現(xiàn)問題，從而造成很大的麻煩，當(dāng)這種情況發(fā)生時(shí)，注冊會計(jì)師必須要承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。注冊會計(jì)師在財(cái)務(wù)審計(jì)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)主要有三種，首先是審計(jì)中的固有風(fēng)險(xiǎn)，這主要是來自于相關(guān)審計(jì)單位自身，若是審計(jì)單位所提供的財(cái)務(wù)報(bào)表本身存在錯(cuò)誤，那么在審計(jì)中將會存在很大的風(fēng)險(xiǎn)，要想很好的避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師必須要不斷提高自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)水平，對業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)。其次，是在審計(jì)過程中的控制風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)主要是來自于審計(jì)單位自身的內(nèi)部控制程度，若是在審計(jì)單位的內(nèi)部，存在很大的控制漏洞，那么將會對財(cái)務(wù)報(bào)表造成很大的影響，使注冊會計(jì)師在審計(jì)工作時(shí)，存在風(fēng)險(xiǎn)，并且這些風(fēng)險(xiǎn)對于注冊會計(jì)師來說，是無法控制的，主要因?yàn)榭刂骑L(fēng)險(xiǎn)是獨(dú)立于審計(jì)過程之外的，是相關(guān)單位在管理中出現(xiàn)的一些問題造成的，要想很好的避免這種風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師必須要能夠針對相關(guān)審計(jì)單位的內(nèi)部控制水平，對控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，有計(jì)劃的避免這種風(fēng)險(xiǎn)。最后，是在審計(jì)過程中存在的檢查風(fēng)險(xiǎn)，檢查風(fēng)險(xiǎn)是注冊會計(jì)師產(chǎn)生法律責(zé)任的主要因素，同時(shí)，這也是注冊會計(jì)師能夠控制管理的一種風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師在取得審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表之后，需要其找到報(bào)表中存在的問題，并且進(jìn)行相應(yīng)的處理[2]。

三、注冊會計(jì)師在審計(jì)中產(chǎn)生法律責(zé)任的主要原因

（一）注冊會計(jì)師自身職業(yè)素質(zhì)水平的影響

注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中產(chǎn)生的法律責(zé)任，很大一部分因素是受到自身的職業(yè)素質(zhì)的影響，若是注冊會計(jì)師的職業(yè)水平不高，那么在審計(jì)過程中，很容易出現(xiàn)一些失誤[3]。尤其是注冊會計(jì)師這種對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行影響很大的職業(yè)，其職業(yè)素質(zhì)十分重要，若是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中出現(xiàn)一些錯(cuò)誤，或是受到相關(guān)人士的賄賂而作弊以幫助其單位規(guī)避一些由審計(jì)工作帶來的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，那么這種違法的行為必然會影響到我國市場經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，國家必然會追究違規(guī)操作者的法律責(zé)任。反之，要想保持我國經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定可靠，就需要注冊會計(jì)師正確的履行自身的職責(zé)，提高自身的職業(yè)素質(zhì)。

（二）注冊會計(jì)師自身業(yè)務(wù)水平的影響

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師在社會生活中的地位也逐漸升高，人們更逐漸的加強(qiáng)了對注冊會計(jì)師的重視。注冊會計(jì)師是具備特殊職業(yè)能力的人，必須要具有超強(qiáng)的判斷力。但是，目前有一些注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)水平不夠，職業(yè)能力比較差，無法很好的對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行判斷，在審計(jì)的過程中會出現(xiàn)法律問題，對企業(yè)的發(fā)展造成很大的影響，當(dāng)此類事件發(fā)生時(shí)，注冊會計(jì)師必須要承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。

（三）注冊會計(jì)師行業(yè)之間的競爭激烈

注冊會計(jì)師行業(yè)之間的激烈競爭，也會產(chǎn)生一些法律責(zé)任問題，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，社會市場中各個(gè)行業(yè)之間的競爭也愈加激烈[4]。注冊會計(jì)師也是一樣，為了能夠在市場中更好的發(fā)展生存，很多的注冊會計(jì)師事務(wù)所為了提升自身的經(jīng)濟(jì)效益，會在審計(jì)的時(shí)間上做一些手腳。為了節(jié)省時(shí)間、提高效率，許多律師事務(wù)所并沒有仔細(xì)的對審計(jì)單位送至注冊會計(jì)師事務(wù)所的財(cái)政報(bào)表進(jìn)行仔細(xì)全面的審核，而這極有可能造成審計(jì)結(jié)果問題、錯(cuò)誤疊出問題的發(fā)生從而影響企業(yè)的發(fā)展、觸犯法律。另外，有一些審計(jì)單位，甚至?xí)椭恍徲?jì)單位隱瞞一些經(jīng)濟(jì)事故，從而對我國經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定造成很嚴(yán)重的影響，所以，必須要對其追究法律責(zé)任。

（四）注冊會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的地域關(guān)系

根據(jù)對我國近些年的一些案例進(jìn)行分析，最終發(fā)現(xiàn)了注冊會計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位的由于地域關(guān)系，會出現(xiàn)一些法律責(zé)任。很多的注冊會計(jì)師事務(wù)所與本地的一些被審計(jì)單位之間存在著相互包庇、相互勾結(jié)的情況，他們是一個(gè)統(tǒng)一的利益群體。在這樣的情況下，審計(jì)工作并不能發(fā)揮相應(yīng)的作用，相關(guān)機(jī)構(gòu)也沒有充足的證據(jù)與理由對其進(jìn)行嚴(yán)厲的打擊，最終產(chǎn)生很大的法律責(zé)任，必須要用法律的手段來對其進(jìn)行處理。

四、我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在的問題以及建議

（一）我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任存在的問題

我國的注冊會計(jì)師在法律責(zé)任制中存在很大的問題，我國的各種法律法規(guī)十分的混亂，不夠完善，有些法律中沒有對注冊會計(jì)師的責(zé)任進(jìn)行相應(yīng)的規(guī)定，并且一些法律中的規(guī)定有很大的錯(cuò)誤，這種法律混亂不一的現(xiàn)象，導(dǎo)致了注冊會計(jì)師在法律責(zé)任方面存在很大的沖突。其次，我國還沒有建立起來完整的、具體的注冊會計(jì)師法律原則規(guī)范，對注冊會計(jì)師的職業(yè)規(guī)范以及行為準(zhǔn)則也沒有一個(gè)詳細(xì)的規(guī)定，這樣使得在審計(jì)過程中具有很大的隨意性[5]。并且，我國對于注冊會計(jì)師法律責(zé)任方面的判斷不相同，沒有一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。最后，我國在注冊會計(jì)師法律責(zé)任方面的舉證責(zé)任不夠明確，在我國的相關(guān)法規(guī)中，對于注冊會計(jì)師法律責(zé)任的舉證責(zé)任沒有一個(gè)完善的規(guī)定，引發(fā)了很大的爭議。

（二）完善我國的注冊會計(jì)師法律責(zé)任的相關(guān)建議

要想使我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任制度更加完善，首先，必須要能夠制定相關(guān)的法律法規(guī)，在制度上保證注冊會計(jì)師能夠充分的發(fā)揮其作用，約束其行為。同時(shí)也要能夠?qū)@一行業(yè)進(jìn)行保護(hù)，目前，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師行業(yè)也在迅速的發(fā)展，在完善其法律法規(guī)的同時(shí)，要能夠注重對其行業(yè)的保護(hù)，使得注冊會計(jì)師承擔(dān)的法律責(zé)任能夠符合社會發(fā)展的腳步，使得行業(yè)能夠穩(wěn)定的發(fā)展。

其次，要能夠改善我國的上市公司與注冊會計(jì)師審計(jì)兩者之間的關(guān)系，完善企業(yè)的結(jié)構(gòu)，建立并完善內(nèi)部的約束機(jī)制，提高審計(jì)工作的獨(dú)立性。并且要能夠加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的法制教育，提高其法律意識，當(dāng)前我國的注冊會計(jì)師承擔(dān)法律責(zé)任，很大一部分是注冊會計(jì)師自身的法律意識不高造成的。隨著注冊會計(jì)師行業(yè)的發(fā)展，我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷的完善，必須要能夠加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)的法制教育，注冊會計(jì)師行業(yè)會影響著我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行，因此，必須要加強(qiáng)對其的法制教育。加大培訓(xùn)的力度，使得注冊會計(jì)師能夠在法律的規(guī)定下，進(jìn)行審計(jì)工作，使其能夠在行政管理上傾向于市場經(jīng)濟(jì)體制的法制意識。

最后，要加強(qiáng)對注冊會計(jì)師行業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督，對其職業(yè)素質(zhì)以及業(yè)務(wù)水平進(jìn)行培養(yǎng)。每一個(gè)行業(yè)都有著相應(yīng)的道德素質(zhì)的要求，目前我國很多注冊會計(jì)師在業(yè)務(wù)的處理上，對于一些風(fēng)險(xiǎn)的控制不夠強(qiáng)，主要是因?yàn)闉槁殬I(yè)素質(zhì)水平不夠達(dá)標(biāo)，無法更好的進(jìn)行審計(jì)工作。所以，必須要能夠建立相應(yīng)的培訓(xùn)體系，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師自身職業(yè)素質(zhì)的培訓(xùn)，增強(qiáng)其對事務(wù)的處理能力，更好的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的控制。另外，要能夠加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的監(jiān)督力度，并且要制定監(jiān)督制度，加強(qiáng)對注冊會計(jì)師的監(jiān)督，約束其行為，正確地進(jìn)行企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)工作。

五、結(jié)語

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊會計(jì)師在社會中的作用逐漸的顯露出來，并且其地位也逐漸提高，注冊會計(jì)師將會影響我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行。而注冊會計(jì)師的審計(jì)制度決定了注冊會計(jì)師的法律責(zé)任，相關(guān)法律責(zé)任體系的建立，必須要與審計(jì)制度相互適應(yīng)，保證其審計(jì)制度能夠發(fā)揮作用。并且，對于注冊會計(jì)師來說，必須要能夠?qū)ζ溥M(jìn)行培訓(xùn)，加強(qiáng)對其的職業(yè)素質(zhì)的培養(yǎng)以及法律意識的教育，建立相應(yīng)的監(jiān)督體系，使其能夠在監(jiān)督之下，約束自身的行為，從而促進(jìn)審計(jì)工作的進(jìn)行，促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

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作者簡介：德思維（1994-），女，蒙古族，遼寧沈陽人，2012年就讀于大連財(cái)經(jīng)學(xué)院，現(xiàn)本科在讀，研究方向：注冊會計(jì)師。