論企業(yè)稅務會計的構(gòu)建及信息披露

王建榮

【摘要】會計信息反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，是企業(yè)的重要信息產(chǎn)品，稅務會計從財務會計中獨立出來，是歷史發(fā)展的產(chǎn)物，也是新興的一門邊緣學科。社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷完善，建立獨立的稅務會計是時代的要求。本文介紹了稅務會計的含義、內(nèi)容，對企業(yè)稅務會計的建立及完善提出意見，提出稅務會計信息披露的方法。

【關(guān)鍵詞】稅務會計 財務會計 模式 信息披露

由于我國的會計制度與稅法的目的不同，造成會計原則、會計制度以及處理程序等許多方面也不相同；但是在客觀上會計制度與稅法又緊密相連，二者互相影響，互相作用。在2001年提出的《企業(yè)會計制度》中要求會計制度要與稅收法規(guī)盡可能一致，但是實際卻與此相反，二者之間出現(xiàn)越來越多的差異；《新企業(yè)會計準則》于2006年頒布，完善了我國的企業(yè)稅務會計制度，國際化趨勢日益明顯。

一、稅務會計含義

（一）稅務會計內(nèi)涵

稅務會計指以現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)作為標準，基本形式是貨幣計量，根據(jù)財務會計的相關(guān)資料，采用會計學理論及其核算方法，監(jiān)督核算企業(yè)稅務資金周轉(zhuǎn)運用的新興會計學邊緣學科。稅務會計屬于財務會計，是財務會計的分支，與財務會計密切相連，通過會計核算體現(xiàn)征稅數(shù)額，會計提供的信息是計稅的依據(jù)。

（二）稅務會計內(nèi)容

稅務會計的對象是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中，能夠以貨幣計量的與稅收有關(guān)的經(jīng)濟活動。實際工作包括：

1.確定納稅基礎，主要指稅務登記，重新登記，變更、注銷登記以及納稅申報；

2.兩大稅種：所得稅、流轉(zhuǎn)稅的會計處理，在生產(chǎn)經(jīng)營的過程中各方面應交稅費的會計處理；

3.編制納稅申報表并加以分析等等。

二、企業(yè)稅務會計的建立及完善

（一）建立復合獨立的稅務會計模式

稅務會計所選用的模式，受國家社會經(jīng)濟環(huán)境等因素的影響，主要包括法律環(huán)境、經(jīng)濟體制環(huán)境、會計核算的規(guī)范管理形式等。根據(jù)《企業(yè)會計準則——所得稅會計》中的規(guī)定，企業(yè)的所得稅會計核算方法應采用資產(chǎn)負債表債務法計算，而增值稅會計是中國特色，聯(lián)系我國的國情及社會經(jīng)濟環(huán)境，建立把所得稅和增值稅作為主體的具有中國特色的復合制獨立的稅務會計的模式，這種模式可以減少財務會計與稅務會計之間的差異，避免企業(yè)調(diào)整成本，減少稅務機關(guān)的監(jiān)督管理成本；同時，財務會計保持獨立性，符合企業(yè)的要求。

（二）建立稅務會計的賬簿核算體系

國家的稅法是稅務會計的核算依據(jù)，其核算監(jiān)督的對象是與計稅相關(guān)的經(jīng)濟事項。在財務會計中上述經(jīng)濟事項也記賬，但是不夠具體，在稅務會計核算方法的制定中應當補充具體。稅務會計可以按照稅種設置備查賬簿，賬頁的格式為多欄式，根據(jù)稅務會計報表的編制要求確定具體的項目，應當單獨設置：應交稅費賬簿，差異賬簿。單獨設置會計報表：應交明細表，納稅申報表。

（三）建立相關(guān)的稅務會計準則

作為一門專業(yè)會計，稅務會計對內(nèi)對外都提供會計信息，所以，稅務會計也需有相應的會計準則，盡管稅務會計依造稅法調(diào)整財務會計的信息，但是，稅法只是稅務會計作為調(diào)整財務會計信息的依據(jù)，沒有稅務會計核算的具體方法、準則等內(nèi)容，又因為稅務會計與財務會計的目標不同，所以稅務會計與財務會計在核算方法上也存在著差異，財務會計的準則不適用與稅務會計，因此，需要建立稅務會計的準則。

（四）對稅務會計加強監(jiān)督管理

稅務會計的產(chǎn)生，要求企業(yè)制定相應的規(guī)章制度規(guī)范稅務會計，為企業(yè)稅務會計打造良好的法律環(huán)境。同時，要求稅務人員有法必依、執(zhí)法必嚴、違法必究。稅務機關(guān)應當意識到稅務會計的分析檢查的重要性，核算監(jiān)督雙管齊下，對各應納稅金正確核算，強化事前、事中、事后監(jiān)督，在征管程序中加入監(jiān)督工作，建立健全稅收會計的檢查制度，確保稅收會計資料的真實性、完整性，使稅收會計的核算質(zhì)量不斷提高。

三、稅務會計信息披露的方法

（一）建立稅務與會計相互溝通關(guān)聯(lián)依賴的信息系統(tǒng)

建立該系統(tǒng)的目的是實現(xiàn)資源共享，使稅收與會計能夠達到有機的整合：一方面，經(jīng)過財政部門和稅務部門共同協(xié)商規(guī)定出較完善的稅務會計的信息披露規(guī)范，要求納稅人在該信息系統(tǒng)平臺上定期進行稅務會計信息的披露，以行政法律的形式對其進行強制性約束限制；另一方面，針對納稅人的會計信息和稅務信息，財政部門和稅務部門進行交互溝通傳遞。發(fā)揮該信息系統(tǒng)的資源共享的作用，降低稅務部門的征稅和信息成本。

（二）在財務報表附注中增加披露內(nèi)容

為確保稅務會計信息的有效性，應在財務報表附注中披露以下項目：存貨和增值稅進項稅額、應收賬款和壞賬準備、固定資產(chǎn)和累計折舊、無形資產(chǎn)和累計攤銷、支付的應付職工薪酬、分配的股利、各項的應稅收入、各項計稅費用、計稅投資收益、罰沒支出以及其他與稅收相關(guān)的各項信息數(shù)據(jù)如印花稅、契稅等。

（三）對企業(yè)會計加強監(jiān)督管理

財政稅務機關(guān)要嚴格執(zhí)行會計年度審查工作，取消屢次違反會計制度的企業(yè)會計人員的崗位任職資格；稅務機關(guān)一方面要強化征收管理，一方面要普及稅收知識，使企業(yè)了解稅收的政策，提高自覺納稅的覺悟，嚴肅懲處不符合法律規(guī)范的行為，防止發(fā)生偷稅漏稅。審計機構(gòu)完善其離任審計制度，追查未經(jīng)離任審計的企業(yè)經(jīng)理人。通過上述方法，推動企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營，強化會計核算，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，不斷地提高企業(yè)的會計水平，確保企業(yè)稅務會計的信息質(zhì)量。

四、總結(jié)

建立企業(yè)稅務會計是市場經(jīng)濟發(fā)展的要求，也是企業(yè)追求自身利益最大化的重要措施，為我國的稅制改革和會計體制改革提供依據(jù)。建立稅務會計之后，企業(yè)的稅收工作將更加規(guī)范，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供全面的稅務保障。

參考文獻

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