內部審計風險成因及其防范措施思考

王靜

摘 要：本文首先闡述了內部審計的重要性，緊接著分析了內部審計風險的成因，最后提出了防范風險發生的措施，對企業管理有重要的指導意義。

關鍵詞：審計風險；內部審計；內部控制

一、內部審計風險的成因

（一）被審計單位方面。內部控制是決定企業內部審計風險大小的重要因素。2002年美國頒布了《薩班斯法案》，規定了企業管理層及審計師對公司財務的職責，即在年報中對企業的內控系統進行評價，并就評估結果提出相應的對策。企業缺少內部控制將直接影響內部的審計，完善的內部控制制度是保障內部審計的基礎，可有效發現并糾正企業經營過程中的失誤和漏洞，避免審計風險的發生，減少不必要的損失。而在實際經營過程中，許多企業的內部控制制度流于形式，難以發揮其監督控制作用，從而導致內部控制的時效，造成內部審計風險的發生。

（二）審計風險的主體因素。（1）缺乏獨立性。獨立性作為審計工作的重要特點，保證審計人員組織和業務上以及審計機構的獨立性，可提高審計質量，有效避免審計風險。內部審計機構是企業管理層或治理層的重要組成，企業的管理層會對審計的意見、程序以及對象造成一定的影響，因此企業的財務情況、股權變動以及經營情況等信息很難得到公正客觀的評價，加大了內部審計的風險。

（2）主體專業素質不足。大多數內部審計人員以前從事財務工作，缺乏內部審計經驗知識，審計風險意識差，沒有受過專門的培訓和教育，使用不恰當的審計方法和程序，或者錯誤判斷或估計審計事項，使得作弊出現，導致內部審計風險的發生。

二、內部審計風險的防范措施

（一）加強審計主體的獨立性。從審計人員和審計機構兩個方面加強內部審計的獨立性。構建獨立的內部審計機構可以避免其對其他部門的干擾，減少審計風險的發生，構建合理的審計機構能夠加強內部審計主體的獨立性，提升企業的機構層次。在審計過程中審計人員要采用輪崗制度或回避制度，以確保審計工作的獨立性。只有在審計時確保內部審計人員進行公正的評價，才能保證其評價的獨立性，有利于給出較好的審計意見。同時外包內部審計方式具有一定的缺陷，但仍有一定的應用價值。審計主體的獨立性不能停留在審計人員回避或機構獨立的表面，更應體現其獨立性的實質，確保企業高層領導不干擾審計活動，為審計工作創造良好的外部環境，增加審計工作的可信度，確保內部審計的權益。

（二）加強審計主體的專業素質。對于審計工作的具體執行方面，審計主體的專業素質直接影響了審計項目的質量，所以加強審計應從審計人員和審計機構兩方面做起。審計人員方面：嚴格控制審計隊伍準入制度，確保內部審計人員的素質，實行有證上崗，控制審計質量；做好審計人員培訓工作，使其能夠熟悉掌握審計的基本任務、方法和知識，切實提高人員的業務素質，實行輪崗制度，做到信息共享和交流工作，增加審計人員的經驗，增強專業判斷力，加強職業道德教育，明確職責。審計機構方面：建立獨立的審計機構，明確分工，確保審計負責人有較高的水平，要求其有豐富的實踐經驗和扎實的理論知識；建立并完善管理機制，明確審計的方法、范圍和目標，突出審計的質量控制、道德準則和審計原則，實行責任到人，提高人員的責任心和積極性；審計機構必須對審計全程全權負責，對其進行有效的監督、指導和控制。

（三）做好內部控制。加強內部控制是企業建設和管理的重要內容。企業內部控制制度不完善會出現違法經營、會計信息失真、經營失敗等問題，因此企業的發展離不開內部控制制度的建設。加強企業內部控制制度建設，對保障投資者權益、確保會計信息質量、促進企業發展有重要意義。

企業內部控制主要由內部管理和會計控制兩部分組成。內部管理控制通常由質量控制、雇員的培訓計劃、業績報告、操作和工時的研究、統計分析等手段組成。內部管理控制有管理計劃、組織規劃以及有關經營控制的程序和方法，還包括與管理當局對業務授權決策過程相關的記錄和程序。內部會計控制是有關財務記錄和財產保障可靠性有關的程序或方法。主要包括與財產保障、財務報告和帳目的完整性和真實性有關的組織規劃、程序和方法。內部會計控制制度的有效性是指企業管理部門要能及時完成常規的工作職責和經濟任務，從而確保制度的有效實施。內部控制注重人的作用，充分發揮人在企業內部控制中的作用。通過加強人的法規意識、道德水準和綜合素質，使被控制者和控制者的創造性、積極性和主動性得到充分的體現，使內部控制達到最好的效果。加強企業內部的會計控制管理應從風險控制、財產保全控制、預算控制、授權批準控制以及組織結構控制等方面做起。

三、結語

在復雜的經濟環境下，加強內部審計已成為現代企業管理的重點，內部審計可為企業決策和風險預測提供信息支持。在內部審計中，審計風險是客觀存在且無法避免的，內部審計風險成因、模型、評估方法以及應對措施尚不完善，所以對審計風險的成因和特點進行研究，是確保審計工作正常進行，有效規避風險的必要途徑。

參考文獻：

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[2]夏菊子.國外風險導向內部審計研究及對我國的啟示[J].安徽商貿職業技術學院院報，2008，（4）.endprint