也談會計職業道德

摘要：隨著我國經濟的不斷發展，給企業發展帶來了無限機遇和收益的同時，也暴露出我國在社會主義初期階段面對資本市場的經驗不足。作為經濟基礎單位信息的記錄和報告者，虛假財務報告、偽造變造會計憑證、貪污公款等問題，公眾把責任歸結于會計人員職業道德建設的問題。而廣泛的會計職業道德教育，似乎對解決這些問題顯得流于形式，本文從內部與外部分析會計人員職業道德現狀，有針對性的提出解決問題的新出路。

關鍵詞：職業道德；道德困境；新對策

在市場經濟條件下，會計人員的職業道德思想決定其會計行為。在談到企業會計信息失真，企業資金流失，無一例外都會聯系到會計人員的職業道德的缺失。即便是當年任中國國務院總理的朱镕基同志提出的“誠實守信，不做假賬”，被廣為傳誦教育至今，卻仍顯得有些力不從心的意味。

距離2001年爆發的“安然事件”已經14年了。猶記當年引發的會計誠信危機，當年敲響了會計職業道德的警鐘，并引發了人們對會計誠信的廣泛關注。一方面說明會計的信譽受到了嚴重損害，另一方面也說明對會計信息的監管失控。

從2013年證監會查處的上市公司及準上市公司財務造假案例來分析 。2013年共有10家上市公司因財務造假遭證監會（或當地證監局）處罰，9家公司因財務造假正接受證監會調查，23家公司涉及內幕交易，4家公司涉及關聯交易等未披露等，2家公司涉及違規操作。當然，這只是監管層所監控到的，未發現的，或許遠不止這些。

一、會計職業道德的困境

人們常常把會計職業道德的喪失歸類于會計從業人員不學法，不懂法，對會計準則、會計制度知之甚少；或者是會計人員個人主義、拜金主義、享樂主義……就涉嫌財務造假的上市公司而言，它的財務總監個個是頂著各種專家頭銜的專業人士，難道他們也是因為不學法不懂法，對會計知識匱乏？一個會計人員為了企業貸款，做高了收益和利潤，難道真的是個人貪圖享樂？如果我們采訪一個會計人員，一百個會計幾乎沒有人會說自己愿意做假賬。那到底是什么原因造成這種局面呢？

（一）會計職業道德面臨的外部困境。會計人員的主要工作目的是滿足財務報告使用者的信息需要。這個使用者通常包括企業領導層、投資者、債權人、相關政府部門等。而這些信息使用者的使用目的往往是有沖突性的，而會計人員在某種程度上屬于從屬者，他必須依附于某一個使用者，那么這個信息使用者的道德水平往往決定了會計信息的道德水平。無論你如何提高會計人員的專業技能水準，一個會計人員是很難拒絕他的“衣食父母”對他的要求。例如，企業資金鏈有問題，需要銀行要貸款，那么銀行肯定要求看企業的財務報表了解企業的盈利水平是否可以還債，而企業需要的貸款，那么會計人員是如實反應企業真實財務狀況，然后企業貸款失敗；還是包裝企業的財務狀況，讓企業能順利的貸款。

我們不否認有堅守職業道德的會計人員，面對領導的無理要求說不，勇敢的維護自己職業道德，但這類會計人員往往付出了慘重代價。如果維護自己的職業道德都不能受到尊重，那么，談會計人員維護會計職業道德是否會感到心有余而力不足。

（二）會計職業道德面臨的內部困境。現在是商品經濟的社會，作為會計從業人員一直和金錢打交道，面對金錢的誘惑，物質的享受，個人私欲的滿足，有些人員不顧職業道德和法律的約束，利用各種手段主動或者被動的侵吞企業財物給企業、甚至國家造成無法彌補的損失。主動侵吞多半是監守自盜，利用管理漏洞和自身所處的便利位置行使方便。被動侵吞多半是無法抵擋巨大的利益誘惑，放棄了自己應該堅持獨立客觀公正的原則要求，合謀進行賬目造假，提供虛假財務報告。例如2011年登陸創業板的萬福生科，在其上市前三年，虛增銷售收入累計4.6億元；上市后的2011年和2012年上半年，再度虛增收入2.8億和1.65億元，并以此在創業板市場圈得4.2億的融資款……這些假象一旦破碎，帶來經濟損失和社會影響是巨大的。

二、加強會計職業道德建設的對策

我們長期以來企圖通過提高會計人員的業務水準，來提高會計信息的質量，用提高會計人員的道德水準來減少會計造假，效果和作用并不明顯。

會計職業道德的建設除了會計人員本身的業務素養，還有所屬公司整體管理水平的高低；領導對會計管理的重視程度；公司會計管理制度的完備程度。

如果會計誠信教育的主要對象僅局限于會計人員，那么等同于“皇帝生病，百姓吃藥”。會計誠信教育的另一個重要對象應當是掌握著會計誠信水平支配權的強勢集團，例如企業負責人，能夠控制企業的政府官員等，而不僅僅是一般的會計人員。

（一）改善會計外部環境。加強會計職業道德建設首先應當是改善會計人員的外部環境。

1、單位負責人對單位的會計工作的真實性、完整性負責，并承擔主要法律責任。強化管理層義務和責任的同時，加大對公司管理層犯罪的刑事責任。有的公司側重于避稅，以增加實際收益；有的公司側重于每股收益，以更好的融資……會計人員因此違反職業道德甚至違法，除了利益驅動，更深層次的原因是對個人工作、崗位、個人收入的維護，如果能減少這些因素的干擾，會計人員在做出職業判斷的時候會更理智客觀些。會計人員首先只有處于相對獨立的地位才能保證會計信息的真實可靠。而現階段只有通過加強管理層、負責人的法律責任，只有加大對他們的法律責任和違規處罰，來減少他們對于會計人員的工作干預。

2、健全公司治理和內部控制制度。健全公司內部控制制度，既可防范公司舞弊行為，也有助于提高會計信息的可靠性。

企業治理結構與內部控制制度密切聯系，一個好的治理結構能夠保證內部控制制度的有效實施。我國對于企業內部控制更多從會計控制入手，但是會計控制其實只是一方面，內部控制制度涉及股權結構、公司治理、組織構架、人事管理、業務流程、薪酬制度、財務管理、會計核算、信息處理、文化建設等方方面面的問題，并且由于企業性質的差異、規模的不同，導致在控制程序設置、控制方法選擇等方面也都體現出不同的特點和要求。

（二）健全會計職業道德獎懲機制。在大多數時候，會計人員與公司的管理層的關系并非完全獨立，而是相關的。公司的管理層可以決定會計人員的工資薪金、升遷、離職，甚至可以跨單位打壓……面對自己“衣食父母”合法或非法的會計操縱行為，會計人員有沒有能站起來說不的底氣；面對巨大利益誘惑，會計人員有沒有能力說不。這個時候，廣大的會計人員需要有個強大的組織或者制度能站在背后支撐他們。

1、作為頒發會計證的管理機構是否可以建立一個會計職業行為評價系統。這套評價體系，應有可操作的評價標準來對會計職業行為進行評價。這套體系應包括會計從業人員的基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。記錄并評價會計人員的基本情況、在誠信方面的表現及行為、比如有無有違行業誠信要求的行為，以及是否受到各類處理的行為。把這套職業行為的評價結果作為會計人員年檢之一，并計入會計人員檔案。只有通過評價鑒定為合格的會計人員的會計證才能通過年檢，未通過者，重新學習考試通過后才能拿新證。三次以上年檢不合格的會計人員吊銷會計證，禁止從事會計工作。作為會計證的主管機構應每年對該地區不同性質不同行業的會計誠信信息進行分析和披露。通過分析和披露可以找出具體行業的會計問題，怎樣通過法律或者規章制度進行修補。

2、由行業學會設立會計人員執業保護基金。

在會計人員維護職業道德的過程中遭遇的重大挫折，給予一定的補償。通過利益導向的作用，加強行業管理，完善會計行業的準入、執業保護和禁入。每年應對全行業會計誠信信息進行分析和披露，制定出光榮榜和恥辱榜，讓所有從事會計工作的會計人員得到鼓勵與警示。

參考文獻：

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[2]于曉光.以誠信為本加強會計職業道德建設[J].經濟技術協作信息，2007年7期

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