強化基建項目財務管理和竣工財務決算的管理探討

摘要：水利建設項目是指為提高農業綜合生產能力和改善農村生態環境與農民生活條件服務的水利措施，是農業和農村基礎設施的重要組成部分，也是民生水利的工作重點和主要內容，具有顯著的公益性和公共產品屬性。其基本任務就是：貫徹執行國家有關法律、法規、方針、政策，做好基本建設資金的預算、控制、監督和考核工作，依法、合理、及時籌集、使用建設資金，嚴格控制建設成本，提高投資效益，對會計核算要求如何適應新形勢要求，提出更高要求，保證資金更規范使用，下面就基建項目財務管理及竣工財務決算管理的問題做如下探討。

關鍵詞：水利建設項目；竣工財務決算；竣工結算審核；建設成本竣工驗收

一、水利建設項目的基本情況

水利建設項目工程類型多、涉及內容廣，建設規模存在較大的差異性。水利建設項目，涵蓋了服務“三農”的各類水利工程和設施，如水源工程、灌排渠系、各類建筑物、農村飲水安全、高效節水灌溉工程等，還包括為數眾多的塘壩、堰閘、小型排灌泵站、機井、水池水窖等各類小型農田水利工程；在建設規模上，既有大型灌區節水改造、大型泵站更新改造等規模較大的建設項目，也有小型農田水利工程、高效節水灌溉工程、雨水集蓄利用工程等小型建設項目。

二、基本建設財務管理中存在的主要問題

（一）會計核算不規范。會計核算是財務管理的一部分，準確無誤的計量工程成本，核算費用，才能正確地對形成的固定資產進行計價。在基建項目會計核算上存在的主要問題有三點：

1、水利基建工程建設初期，從項目立項、初步設計、招投標工作；由于財務人員難以參與，尤其是基層單位基建會計人員，根本不知道項目建設具體情況，其業務水平不能滿足項目核算需要，包括熟悉工程建設內容，招投標、合同等相關過程，服務于工程建設。造成建賬不規范，建設項目單位沒有按照基本建設會計制度規定設置基建項目會計賬簿，只是在事業單位賬簿中統一核算，很難分清項目的資金來源狀況，更談不上項目的成本核算和管理了。

2、使用會計科目不準確，主要在于（1）沒有分明晰核算。（2）待攤投資的明晰核算不準確。（3）預付施工單位的工程款，在預付的時候在此科目中核算，在工程計量支付工程款時應予以沖回，而有的單位是在工程完工后才沖回預付工程款。（4）移民和環境投資，采用“待攤投資—土地移民安置補償”核算，造成固定資產核算不真實。（5）水利概算批復安排的獨立費用部分材料調差，由于招投標時進入施工單位直接費中，會計結算時進入施工單位建筑安裝工程投資；編制竣工財務決算時，許多建設單位沒有反映支出，造成概算執行不可比。

3、項目建設成本核算不完整。水利基本建設項目很多是公益性的，且多需地方配套資金。在地方財政困難的地方，很多都以農民投勞或投物的方式、地方政策性沖抵的方式等抵地方配套資金農民的投勞或投物價值，沒有制度規定對農民投勞或投物及地方政策性沖抵如何折價，《國有建設單位會計制度》也沒有規定如何進行會計核算，有的水利基本建設項目干脆就不對這部分資金進行會計核算，這樣就不能正確反映水利基本建設項目的投資來源和建設成本，因此在有關制度上應加以明確。

（二）資金管理不規范

1、沒有開設銀行專戶存儲建設資金或者多頭開戶。國家為了加強水利基本建設資金的監督與管理，對水利基本建設資金在銀行開戶的管理一直是嚴格的，不主張多開戶。然而，按現行有關制度，對財政預算內專項資金、水利建設基金、地方配套資金等不同性質的建設資金管理都要求單獨開設賬戶，單獨管理，因此，對有多種建設資金的建設項目是可以開設多個賬戶的，臨時賬戶還不包括在內，給財務管理工作帶來不便。為了解決這個問題，建議有關制度中規定“一個會計主體只能開設一個基本賬戶，臨時賬戶根據實際情況經上一級主管部門批準后方可開設”。

2、對施工單位墊付工程款不合規。按照基本建設會計核算的要求，在項目尚未批準開工以前，可以支付前期工作費用（但不得支付工程款）；計劃任務書已經批準，初步設計和概算尚未批準的，可以支付必要的施工費用；施工企業確需備料周轉金的，建設單位可根據合同規定撥付一定的備料款，備料款應按照合同條款和有關規定執行。建設單位支付的備料款，應根據周轉情況，陸續沖抵工程款。凡是不具備施工條件的，不得撥給備料款。而在實際的會計核算中，有的單位并沒有按以上要求執行，隨意預付給施工單位工程款，有的預付工程款比例過高，占用建設資金較多，影響了建設資金的使用效益。

3、預留工程的質量保證金不規范。按照基本建設財務管理辦法規定，“建設單位必須按工程價款結算總額的5%預留工程質量保證金，待工程竣工驗收一年后再清算”。有些建設單位沒按規定預留質量保證金，工程質量有問題時很難向施工單位找回應扣回的款項，起不到約束施工單位確保工程質量的作用。

4、建設單位管理費支出不規范。按照基本建設單位會計核算的要求，對建設單位管理費應實行“總額控制，據實列支”，有些單位的此項費用超預算較多，擠占建設成本，有的單位按計提金額列支，有的單位卻是從別的賬戶列轉支出，違反了建設單位管理費的使用規定。

（三）基建項目單位財務管理制度不健全或者執行不力

會計制度是執行財務管理的依據，更是一種約束。單位負責人對本單位工程項目內部控制的建立健全和有效實施負責。在實際的工作中，比較欠缺的制度有《籌資、融資管理制度及辦法》、《概預算控制制度》、《竣工財務決算控制制度》；普遍執行不力的會計制度是《工程價款支付制度》，有的單位雖然制定了制度，但是沒有嚴格按照制度規定支付工程價款，使制度形同虛設。

三、竣工財務決算管理措施

由于基建項目會計核算，很難滿足工程建設的需要，到工程完工驗收，辦理完工結算時，財務人員無法正確反映水利基本建設概（預）算的執行情況，即工程財務決算表，這樣就需要工程技術人員完成工程部分決算，財務人員提供費用性開支，才能編制竣工財務決算初稿，安排竣工財務決算的審計，否則會造成相互推諉，造成竣工驗收的延后。

（一）竣工結算審核的方法

1、審核竣工結算編制依據：工程竣工報告、竣工圖及竣工驗收單；工程施工合同或施工協議書；施工圖預算或招標投標工程的合同標價；設計交底及圖紙會審記錄資料；設計變更通知單及現場施工變更記錄；經建設單位簽證認可的施工技術措施、技術核定單；各種施工簽證或施工記錄；合同中規定的定額，材料預算價格，構件、成品價格；新頒發的有關規定。要審核編制依據是否符合國家有關規定，資料是否齊全，手續是否完備，對遺留問題處理是否合規。

2、審核工程量：工程量是決定工程造價的主要因素，也是控制投資成本的核心，所以核定施工工程量是工程竣工結算的關鍵。可以根據施工單位編制的竣工結算中的工程量計算表，對照圖紙尺寸進行計算來審核，也可以依據圖紙重新編制工程量計算表進行審核。

3、審核分部分項工程、措施項目清單計價 ，一是審核結算所列項目的合理性。二是審核綜合單價的正確性。審核時以當地的預算定額確定的人工、材料、機械臺班消耗量為最高控制線，參考當地建筑市場人、材、機價格，根據施工企業報價合理確定綜合單價。三是審核計算的準確性。計算公式的數字運算是否正確，是否有故意計算、合計錯誤以及筆誤等等。

4、審核變更及隱蔽工程的簽證， 一是對工程變更，首先要核查原施工圖的設計、圖紙答疑和原投標預算書的實際所列項目等資料是否有出入，對原投標預算書中未做的項目要予以取消；其次核增變更中的項目。二是變更增加的項目是否已包括在原有項目的工作內容中，以防止重復計算。三是變更簽證的手續是否齊全，書寫內容是否清楚、合理。含糊不清和缺少實質性內容的要深入現場核查并向現場當事人進行了解，核查后加以核定。

5、審核規費、稅金及其他費用，一是審計費率計算是否正確，計算基礎是否符合規定，有無錯套費率等級情況；二是審核費率的采用是否正確；三是審查各項獨立費的計取是否正確。

6、審核施工企業資質，嚴格審核施工企業的資質，對掛靠、無資質等級及無取費證書的施工企業，應降低綜合單價或審核確定綜合單價及造價。

7、審核工程合同，工程合同審計是投資審計的一項重要內容，必須仔細查閱相關文件資料是否齊全、合法合規。

（二）編制竣工財務決算時應注意事項

1、嚴格區分概算的建筑安裝工程、設備價值、其他費用（獨立費用），決算應做到相應項目一一對應，主要是機電設備及安裝、金屬結構設備及安裝（一般是閘門、啟閉機、攔污柵等）的安裝工程和設備價值分欄填列，臨時工程、安全措施費應填建筑工程，預備費、移民環境投資應填其他費用欄內，銀行存款利息沖減建設成本填列其他費用欄內。

2、批復在獨立費用中，有些項目有材料價差，由于結算時沒有把材料價格差，單獨踢出來，而是捆在綜合單價中，根據概算可比性原則，將概算的材料價差調整到建筑安裝工程的具體工程中，這樣才能可比。

3、概算執行情況的增減額單項工程大于15%或者較大時要認真核對，查清原因，分析填列。

4、尤其對于違規或超標建設樓、堂、館、所等，國家有明確的規定，在編表時都要引起高度重視。

5、對于新增項目，理清使用項目，屬于重大設計變更，應履行報批手續，其對應方法在預備費中列支

（三）項目劃分的單位工程

一級項目相當于單項工程，二級項目相當于單位工程，三級項目相當于分部、分項工程。因此，要求按單位工程或單項工程進行明細核算的科目，也即按概算的二級或一級項目進行明細科目設置

例如：多個批復水庫單項，在編制竣工財務決算時，要按照單項批復編制建設竣工項目投資分析表，最終跟概算執行對比，發現概算執行的具體情況，存在的問題，為竣工驗收提供了具體的問題分析資料，為交付使用資產明確了接受單位成本過程。

農田水利重點縣項目，批復實施方案比較粗線條，建筑安裝工程的幾個鄉鎮分建設地點的建設內容：渠道襯砌、開挖疏浚溝、涵閘工程、渡槽、提水站、穿路涵、機耕橋、機耕路工程、其他費用、預備費等也許在一塊。否則無法進行項目成本核算，資產無法交給每個接受管理單位

（四）建設成本

分建筑安裝工程投資、設備投資的在安裝設備和不需安裝設備、其他投資，待攤投資除部分直接計入相關資產成本外，大部分需通過分攤的方式計入建筑安裝工程投資、設備投資的在安裝設備成本中。其中，能夠確定由某項資產負擔的待攤投資，應直接計入該資產成本；不能確定負擔對象的待攤投資，應分攤計入受益的各項資產成本。待攤投資的分攤對象應為：1、房屋、建筑物，2、水、電專用設備，3、需要安裝的通用設備，4、其他分攤對象。項目受益分攤原則指某項費用的發生同某項資產的形成存在一定關系時才能分攤到該項資產的成本中，否則就不能分攤到該項資產的成本中；合理負擔的原則指通過分攤后，資產成本要在合理的范圍內；便于計算的原則指操作起來簡單，防止增加不必要的工作量。

四、改進建議與措施

（一）單位領導不僅要重視爭取建設項目，更要注重建設項目的財務管理工作，支持財務工作。財務管理不僅僅是工程開工以后的工作，財務人員在項目前期就應該參與，從財務的角度對項目進行可行性研究分析，為領導層的決策提供依據。同時嚴格施工合同的變更、調整程序和規定要求，避免人為因素造成虛增支出等問題，規范基建項目會計核算，理清成本構成，進行成本正確計入，奠定竣工財務決算科學依據。

（二）健全基建項目單位財務管理制度并嚴格執行。根據單位的需要和基建項目會計制度及財政部基本建設財務管理辦法等規范的要求，嚴格執行本單位財務管理制度。對建設資金進行專戶存儲，專款專用；按照基本建設單位預算管理制度，嚴格按預算執行，嚴禁超預算支出；對于計量支付制度，明確規定，要由單位的財務部門掌握建設資金的撥付情況，對工程款的支付進行把關；正確處理工程結余資金，該交回投資方的要交回，該歸還貸款的要歸還貸款，最后仍有結余資金的，要按照基本建設財務管理規定使用資金；按要求積極辦理工程的竣工財務決算，建立起嚴格的決算審計及決算批復程序，使其規范化和制度化，為正確計價形成的固定資產提供依據。

（三）加強對從事基建項目單位會計人員的專業培訓和技術交流。對會計人員定期進行基建項目會計制度和基建項目財務管理等制度法規的培訓和上崗前的培訓，使具體財務核算管理人員了解招投標、合同簽訂工程、施工工藝流程、建設基建程序。還要定期組織他們帶著實際工作中遇到的設計變更引起概預算變動、預備費動用等問題進行討論，集思廣益，找到最適合的會計處理辦法，加強會計核算的正確性和準確性；采取“請進來，走出去”的交流方式，吸取先進單位的管理經驗，取長補短，提高基本建設財務管理水平。

（四）加強與有關單位和部門的溝通，做好財務管理工作。對于建設成本不完整的問題，要多與有關單位和部門溝通，取得合法、合規的入賬依據，比如：直接撥付施工單位工程款的，可以和地方等有關部門協商，將撥款的單據提供給建設單位一聯，作為建設單位的入賬依據；對投工投勞的，應將投工投勞的經駐地監理及項目經理確認簽字后的原始單據提供建設單位做為記賬依據；針對工程的配套資金問題，采取兩種方式進行解決，一是對開工項目嚴格執行“配套資金不到位，禁止開工”，以促使配套資金及時到位，確定無法到位的，取消項目；二是對已開工項目，配套資金未到位的，積極與資金撥付單位聯系，爭取配套資金早日到位，為工程按期完工提供保證。

（五）加強會計基礎工作財務監督力度。基建項目設置基建賬核算，按照基本建設會計制度規定，規范核算程序和核算辦法，正確使用會計科目，正確歸集建設成本，必須進行竣工結算審核，才能正確編制竣工財務決算報告。財務監督不僅僅是建設單位的事情，還包括財政部門的監督，要構建自我約束、內部控制和外部監督相結合的監督檢查機制。把事前監督、事中監督和事后監督結合起來，監督建設資金的使用情況，監督基建程序是否規范，監督是否執行《基本建設財務管理辦法》，以促進財務管理水平和提高資金使用效益的提高。