中小企業會計準則與稅法的協調性分析

摘要：中小企業會計信息主要的外部使用者是銀行及國家稅務部門，其會計準則與稅法間的協調能夠在提升會計信息的質量的同時降低企業調整財務的成本。本文從資產確認、收入確認、利得確認及收費確認四個方面與計量間的協調進行分析，以望能為相關人士或企業提供有價值的參考。

關鍵詞：中小企業 會計準則 計量 稅法 協調性

隨著社會經濟的快速發展，國內各中小企業紛紛異軍突起，且發展快速。但中小企業一般都存在抗風險能力弱、可持續發展性弱及不穩定性過強等缺陷，這些缺陷也使得各中小企業在財務、融資及稅收管理上存在問題，影響企業的健康發展。因此，一套符合中小企業特點且能夠落實政府相關政策及規定的會計準則對中小企業的穩定持續發展來說至關重要。

一、資產確認和計量之間的協調

（一）歷史成本計量的應用

中小企業一般采用歷史成本計量進行資產計量，不采用公允價值計量方式。稅法的原則是貫徹確定，其不承認市場形勢變動對企業持有資產造成的影響，也不確認相應公允價值改變所造成的損益。中小企業所用的歷史成本計量方式，能夠實現中小企業的資產會計處理和稅法之間的協調。

（二）資產的不計提減值準備

中小企業會計準則規定，中小企業的資產不要求進行計提減值準備，當實際資產產生損失，可直接將其計入相關支出或費用。稅法還有實際發生制的原則，其對企業持有資產減值并不確認，除去企業按稅務部門及國務院的財務部等規定提取的準備金額之外，資產減值準備不能進行稅前扣除。這種不計提減值準備和稅法相協調。

（三）資產使用年限及折舊方式與稅法間的協調

按照中小企業會計準則，中小企業資產的計提折舊應該按照年限平均法進行。出于對技術進步等因素的考慮，中小企業持有的固定資產要采用年數總和法及雙倍余額遞減法進行加速折舊。此外，中小企業還要根據所持有的固定資產的使用情況及實際性質，遵循相關稅法規定，對固定資產的預計凈殘值及使用壽命進行合理地確定。

中小企業會計準則中規定的中小企業資產折舊方式與稅法一致，其中固定資產最低的折舊年限也和稅法規定一致。中小企業的無形資產在考慮并確定攤銷期限時也會將稅法規定考慮進去。中小企業會計準則明確規定， 中小企業持有的無形資產攤銷期限始于可使用之時，終于停止出售或使用之時。部分合同及相關法律法規對使用年限進行了約定，中小企業可按相關的約定進行分期分攤。不能對無形資產使用壽命進行可靠估計的中小企業的攤銷期限不能少于十年。可見，關于無形資產攤銷年限這一方面，中小企業與稅法具有協調性。

二、收入確認和計量之間的協調

在收入的確認方面，中小企業會計準則要求中小企業從提供勞務交易結束（或者說發出商品）并獲得收款權力或已收到貸款的時候，明確所銷售的商品的實際收入（或者說所提供勞務的收入）。中小企業會計準則還針對常見的多種銷售方法的收入確認時點進行了明確的規定，并對非一年及一年內銷售商品收入確認的方法進行了詳細的規定，在很大程度上縮減了財務人員對報酬轉移風險的判斷。稅法中指出“確認標準以獲得索款權利及收取貸款為準，收入時間則根據結算方式進行確認”，中小企業的收入確認標準與之相協調。就收入計量而言，中小企業會計準則規定要根據購買方簽署的收取或應收取的合同項目或協議價款來確定主要經營業務的收入及其他經營業務的收入，這與稅法規定無差異。

三、利得確認和計量之間的協調

非企業日常活動產生的、能夠使企業所有者的實際權益增加且與其投入的成本沒有關系的所形成的經濟利益即為企業利得。利得主要包含直接計入企業當前利潤及企業所獲得的權益的利得。其中企業當期利潤利得算作企業營業外收入。相關法律明確規定，只有資本議價是企業資本公積核算的內容，企業所有者持有權益所產生的利得不能再進行直接計入，因此中小企業產生的利得都算作營業外收入，其包含有政府補貼、對非流動資產產生的收益進行處置及捐贈產生的收益等。這與稅法規定基本保持一致，因此與稅法規定具有協調性。

四、費用確認與計量之間的協調

中小企業產生的費用主要有以下幾個方面：經營成本、經營稅金與附加、管理費用、銷售費用及財務費用等。盡管中小企業會計準則中所確認的費用與國家稅法中可在稅前進行扣除的費用存在差異，但當前中小企業會計準則與以前的會計制度相比，已在很大程度上提升了其與稅法的協調性。這里以中小企業的管理費用中包含的固定資產維修費，對長期待攤費用進行待攤的相關會計處理作為實例。中小企業會計準則中指出，企業固定資產包含的日常維修費用要在產生時按照企業固定資產收益的對象記錄到企業當前損益及資產成本當中，并借記管理費用及制造費用等料目。企業固定資產包含的大修理費用隸屬于企業長期待攤費用，要采用年限平均法，并根據企業固定資產的使用年限進行攤銷。以上與國家稅法對長期待攤費用及企業固定資產維修費用的處理完全相同。

五、結束語

中小企業會計準則和稅法之間的協調能夠清楚地對外反應出企業真實的財務狀況、現金流量及經營成效，利于銀行等金融機構對中小企業信用進行合理評價，緩解其融資難的現狀，推動著中小企業的可持續發展。

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作者簡介：陸倩（1975.9-），女，籍貫：江蘇常州，研究方向：經濟、會計，學歷：大學本科，職稱：中級經濟師、中級會計師。endprint