基于會計實務分析煤礦企業的維簡費及安全費用的會計核算

王惠

摘要：為了在市場經濟不斷發展，企業會計準則不斷的完善和制定的背景下實現我國煤炭安全生產長效機制的發展，國家對于煤炭維簡費和安全費用的會計核算進行了反復的調整。多年來，煤炭行業的維簡費和安全費用不能得到徹底的解決，主要是由于國際趨同性和國內特殊性不能同步一致的原因。本文主要從會計實務的視角對近年來煤炭企業維簡費和安全費用會計核算方式的改革和其中存在的問題進行分析和總結，并在此基礎上提出有效的完善措施和建議，以期為煤炭企業會計核算的完善提供參考和依據，促進煤炭企業快速、穩定的發展。

關鍵詞：會計實務 煤礦企業 安全費用 維簡費 會計核算

一、煤炭企業維簡費和安全費用會計核算方式的改革

（一）2004年煤炭企業維簡費用和安全費用的會計核算方式

2004年，根據我國《煤炭生產安全費用提取和使用管理方法》中關于維簡費和安全費用的提取和使用中規定安全費的提取按照噸煤標準進行，資金從成本費用中提取，計入“長期應付款”，如果資金屬于費用性支出，那么可直接核銷“長期應付款”，如果資金屬于固定資產的購置支出，那么應該先一次性提足折舊，然后才能核銷“長期應付款”。

（二）煤炭企業維簡費用和安全費用的會計核算方式在2004年到2008年所做出的變革

《企業會計準則講解（2008）》是我國財政部在2008下發的，它主要針對《煤炭生產安全費用提取和使用管理方法》中關于維簡費和安全費的提取和使用中的一些不足進行了改革，在這個文件中，重點提出了與煤炭企業維簡費用和安全費用會計核算有關的新規定，規定指出，企業在進行維簡費和安全費用的提取時應嚴格按照國家的有關規定進行，并且所有資金的提取和屬性都要在所有者的權益“盈余公積”項目下以“專項儲備”項目單獨反映，比如，煤炭企業提取的貸記資金應計入科目“盈余公積—專項儲備”中，而借記資金則應計入科目“利潤分配—提取專項儲備”中，資本性支出則計入科目“盈余公積—專項儲備”中，由維簡費和安全費構建的固定資產以及其它費用性支出應計入成本費用，固定資產按折舊的方式進行計入和提取。煤礦企業資金的提取方式和列支方式在這次改革之后都發生了很大的改變，在之前的規定中，提取方式是在所得稅前從成本中提取的，而在改革后提取方式就改為從未分配的利潤中提取，而維簡費的列支方式在之前的規定中是從費用性支出直接核銷的，而改革后則將其納入了成本費用中，資本性支出工程完工后與費用性支出一樣，均核銷盈余公積—專項儲備資金；改革前，安全費用是全部按照資本性支出和費用性支出從“長期應付款”中列支出來的，而在改革后，則將其資本性支出計入科目“盈余公積—專項儲備”，而費用性支出則計入成本費用。與此同步的是固定資產的折舊計提方式也發生了相應的變化，改革前的計提方式是一次性全額計提折舊，然后核銷“長期應付款”，改革后，固定資產將會按照規定計劃進行計提折舊，并按照成本費用計入。

（三）2008年到2009年煤炭企業維簡費用和安全費用的會計核算方式所做出的變革

2009年，我國財政部又重新頒發并提出維簡費和安全費用會計核算新規定——《關于印發企業會計準則解釋第3號的通知》中支出，維簡費和安全費用的會計核算應當計入相關產品的成本或當期收益，企業在進行維簡費以及其他具有類似性質的費用的提取時，應比照安全費用的處理方式，如果維簡費和安全費是屬于費用性支出的，那么就可以直接沖減專項儲備，而如果維簡費和安全費是屬于資本性支出，那么則應該在資產完工交付的時候一次性全額提取折舊，并核銷專項儲備。在這次變革中，兩費的會計核算又迂回可以直接計入當期成本或費用中，維簡費構建的固定資產計提的折舊不再屬于成本列支，而是所得稅前扣除，從稅收的角度來看這是國家給予煤炭企業的優惠政策。

二、煤炭企業維簡費和安全費用現行的會計核算方式中存在的問題

維簡費和安全費經過若干次調整，新的會計核算中仍然存在著一些問題，這主要表現在兩個方面：一是，現行的會計核算政策在維簡費和安全費與生產成本方面的支出界定變得更加困難，尤其是對于災害發生比較頻繁的井工煤礦來說，防災、治災更是必不可少的工作，由此，部分煤炭開始借助“專項成本”對企業當期盈虧進行調節，使其成為調節成本的“蓄水池” 。二是，由維簡費和安全費用構建的固定資產一次性全額提足折舊為大量帳外資產形成提供了條件，最終導致煤炭企業資產縮水，后續計量和管理困難，使企業固定資產價值帳實嚴重不符。

三、完善煤炭企業維簡費和安全費用會計核算方式的措施建議

（一）加強企業對安全生產的認識，完善煤炭企業安全生產投入保障機制

在煤礦企業的安全生產中建立并貫徹實施維簡費和安全費用的長效投入機制，這是未來煤礦企業在生產中想要獲得可持續發展必須要進行的一步改革。現在煤炭企業安全生產的投入機制中主要采取的是單獨提取維簡費和安全費用的方式，這就為煤礦企業帶來了很大的負擔和壓力，在調查中我們發現，有些企業僅僅在煤礦的安全生產費用方面有消耗了大量的資金，有的甚至達到產品制造成本的30%以上，這對于煤礦企業的長期發展產生了非常不利影響。再加上一些煤礦企業中存在著開采條件比較復雜的老礦井，這些老礦井存在著先天性安全問題，有些老礦井在生產設施投入不足的條件下單純的依靠提取安全生產費用維持，這并不能從根本上解決問題的。針對這種情況，我們建議煤炭企業在發展中通過多種方式，積極建立多渠道的煤礦安全生產投入機制，在安全生產中加大激勵政策的力度，在鼓勵企業增加安全生產投入的同時，政府部門也要通過社會各方面的調度，加強對煤礦的安全方面和應急救援方面的關注力度和投資力度，如果發現有不符合安全生產的煤礦，應及時進行重組改造或者關閉破產，只有通過煤炭企業和政府兩方面的積極努力才能最大程度的消除煤礦安全隱患，為煤礦安全生產投入提供可靠的保障。

（二）完善維簡費和安全費用構建的固定資產后續計量會計核算方式

為了徹底解決二次計入成本的問題，我們必須要從會計理念上入手對一次性提足折舊的會計核算方式進行改革。根據我國現階段的維簡費、安全費提取現狀以及煤礦企業的資本支出情況，我們特提出以下兩方面的會計核算方式：一是，按照資產的使用年限計提這就并計入相關產品成本和費用，二是增加固定資產和增加資本公積、減少專項儲備進行同步會計核算。這樣不僅能夠解決安全費用無法持續長效機制問題，同時還可以解決安全費用構建的固定資產后續計量問題。

四、結束語

通過分析和研究我們發現，我國現階段煤炭企業的維簡費和安全費用的會計核算管理中還存在著較多的問題，需要進行更多的研究對其進行提高和完善，這就要求煤炭企業在發展中要不斷的總結經驗和教訓，提出有效的維簡費和安全費用的會計核算，另外，政府部門也要做出一定的努力，通過必要的政策引導，提高煤炭企業在安全生產方面的投入，進而實現安全生產的目標。

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