中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的建立與完善

馬學奮

摘要：企業(yè)內(nèi)部控制制度體系對于中小企業(yè)風險的規(guī)避、業(yè)務(wù)流程的規(guī)范、以及舞弊的防范均具有重要意義。本文根據(jù)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系在構(gòu)建過程中存在的問題，結(jié)合中小企業(yè)自身的特點，提出了一系列專門針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系的建立與完善措施。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè) 內(nèi)部控制 制度體系

一、引言

企業(yè)內(nèi)部控制制度體系這一理念自從被提出以來，就一直是學術(shù)界與實務(wù)界所關(guān)注的焦點之一。在我國一大批學者的不懈努力下，我國在內(nèi)部控制理論研究領(lǐng)域取得了一個個豐碩的研究成果，涌現(xiàn)出不少具有較大應(yīng)用價值或者具有理論見地的成就。這些研究成果為在實務(wù)界普及內(nèi)部控制管理思想，提高企業(yè)管理人員的內(nèi)部控制意識做出了較好的理論鋪墊，同時也為我國企業(yè)制定內(nèi)部控制制度、建立內(nèi)部控制制度體系體系奠定了較為堅實的基礎(chǔ)。但令人遺憾的是，我國的內(nèi)部控制理論研究與西方發(fā)達國家相比，無論在研究的深度與廣度還是在對內(nèi)部控制未來發(fā)展方向的把握上，均存在較大差距。特別對于我國廣大中小企業(yè)，目前為止，我國學術(shù)界尚未獨立地提出專門針對中小企業(yè)的內(nèi)部控制理論體系與相關(guān)控制理念。這成為一些企業(yè)在實務(wù)中忽視內(nèi)部控制，對于完整的內(nèi)部控制制度體系更是無從談起。在這種背景下，構(gòu)建一套內(nèi)部控制體系對于我國中小企業(yè)內(nèi)部控制的理論研究水平的提高與實踐管理能力的上升，均發(fā)揮著重要意義。

二、我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系在構(gòu)建過程中存在的問題

（一）中小企業(yè)內(nèi)部控制制度制定階段存在明顯缺

由于不論內(nèi)部控制理論、內(nèi)部控制理論體系，還是內(nèi)部控制實踐操作，均是首先發(fā)源于外國，后來又傳播到我國，對于我國企業(yè)而言，屬于一個“舶來品”。這就導致目前我國有有相當一部分企業(yè)管理者，特別是廣大中小企業(yè)的管理者，并未認識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要意義，未能自覺樹立內(nèi)部控制的意識，內(nèi)部控制制度體系尚未成型，企業(yè)管理者普遍存在著以權(quán)謀私、濫用職權(quán)的行為，以規(guī)范化管理手段和措施代替?zhèn)鹘y(tǒng)經(jīng)驗的目標任重而道遠。少數(shù)中小企業(yè)雖然已經(jīng)建立了本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，但制定制度時，僅將內(nèi)部控制理解為對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的某個或某幾個關(guān)鍵節(jié)點進行控制，并未將內(nèi)部控制制度制定滲透到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的各個流程與每個部門的具體崗位，與建設(shè)一套完整的內(nèi)部控制制度體系的目標相差甚遠。

（二）中小企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂

由于體制等原因，我國中小企業(yè)普遍存在著內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)混亂、崗位職責分配不清、職權(quán)分配不合理的現(xiàn)象。同時，由于中小企業(yè)在審查批準程序、崗位設(shè)置及權(quán)限等關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)并不符合企業(yè)內(nèi)部控制制度體系建設(shè)標準，在重大事項的決策和執(zhí)行、賒銷業(yè)務(wù)的批準與執(zhí)行等方面均未制定恰當?shù)姆蛛x制度，甚至出納職責與會計職責也由同一人擔當，致使道德風險、逆向選擇等敗德行為以及內(nèi)部人控制現(xiàn)象頻發(fā)、工作效率低下、組織資源浪費嚴重、會計信息失真、內(nèi)部控制制度失效。

（三）管理人員對內(nèi)部控制知識不扎實、職業(yè)道德水平不高

我國中小企業(yè)普遍存在著管理人員對內(nèi)部控制認識不足、內(nèi)部控制意識薄弱的問題，主要體現(xiàn)在以下兩個方面。一方面，有些中小企業(yè)的管理人員本身內(nèi)部控制專業(yè)技術(shù)水平不高、內(nèi)部控制理論知識不扎實、內(nèi)部控制實踐經(jīng)驗匱乏，不具備應(yīng)有的分析判斷能力，不能滿足建立本企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的現(xiàn)實需求。另一方面，即便一些中小企業(yè)的管理人員具備建立本企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的專業(yè)技術(shù)水平，但是出于對自身利益的考慮而忽視了職業(yè)道德，對于其在執(zhí)行職務(wù)過程中所發(fā)現(xiàn)的的企業(yè)內(nèi)部控制漏洞，不僅不會主動提出改進意見，甚至會利用這些漏洞為自身牟利，這種無視職業(yè)道德的行為，會對企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)以及企業(yè)風險的防范造成很大阻礙。

（四）企業(yè)監(jiān)督、評價機制不健全

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部主要監(jiān)督手段之一，對于企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立與健全發(fā)揮著重要作用根據(jù)證監(jiān)會相關(guān)要求，我國上市公司必須設(shè)立內(nèi)部審計部門，于此形成鮮明對比的是，我國廣大中小企業(yè)由于缺乏監(jiān)管部門的強制性要求，很多尚未建立內(nèi)部審計部門，這就造成了中小企業(yè)即便建立了內(nèi)部控制制度，但由于缺乏有效的監(jiān)督也無法得到有力的執(zhí)行。同時，中小企業(yè)在內(nèi)部控制考核與評價方面也存在著嚴重的弊端，評價體系尚未建立，不能為企業(yè)中各個部門提供有效的激勵。

三、建立與完善我國中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的措施

（一）加強對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的重視程度

科學、合理、有效、針對性強的內(nèi)部控制制度體系對中小企業(yè)規(guī)范內(nèi)部生產(chǎn)活動流程、保障資金流轉(zhuǎn)、防范財務(wù)風險等內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)發(fā)揮著不可替代的重要作用。但企業(yè)內(nèi)部控制制度體系能否得到建立與完善、內(nèi)部控制制度體系是否能過發(fā)揮作用，關(guān)鍵在于內(nèi)部控制制度體系是夠得到中小企業(yè)管理者與普通員工應(yīng)有的重視，即他們是否將建立與完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系是否能夠成為中小企業(yè)內(nèi)部自發(fā)需要。因此，中小企業(yè)的管理人員應(yīng)將內(nèi)部控制置于企業(yè)的戰(zhàn)略高度，一方面要自發(fā)學習企業(yè)內(nèi)部控制理論知識，加強內(nèi)部控制知識水平；另一方面，還要在整個企業(yè)范圍內(nèi)加強內(nèi)部控制的宣傳，加強各個部門員工對內(nèi)部控制制度體系建設(shè)的重要性的認識，全面加強對建立企業(yè)內(nèi)部控制制度體系的重視程度，使企業(yè)人人都能自覺樹立內(nèi)部控制的意識，在日常的生產(chǎn)活動中自覺執(zhí)行內(nèi)部控制制度，使企業(yè)的每一項生產(chǎn)經(jīng)營活動均被囊括在內(nèi)部控制制度體系的范圍之內(nèi)。在這種企業(yè)氛圍下，對于企業(yè)內(nèi)部控制制度體系，無論是在制定環(huán)節(jié)，還是在執(zhí)行環(huán)節(jié)，均能得到企業(yè)上到高層管理者、下到普通員工的鼓勵與支持，才是企業(yè)內(nèi)部控制制度體系得以建立與完善的基本前提。

（二）科學設(shè)計內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、合理分配部門崗位職責

對于中小企業(yè)內(nèi)部控制制度體系而言，不論是制度的設(shè)計與制定，還是具體的實施與執(zhí)行，均離不開各個部門、各個崗位的密切配合與協(xié)作，因此，中小企業(yè)的所有者與高層管理人員必須對企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行合理的設(shè)計與規(guī)劃、對崗位人員的權(quán)利與職責進行科學的劃分與匹配。在設(shè)計企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)、分配崗位職責時，應(yīng)對以下幾個方面進行充分、全面的考慮：首先，必須嚴格遵守國家法律法規(guī)，符合監(jiān)管部門制定的制度規(guī)章等的強制性要求；其次，可以積極學習本企業(yè)所處行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)的內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)的設(shè)計與崗位職責的分配；再次，應(yīng)當充分考慮本企業(yè)所處的發(fā)展階段、經(jīng)營管理實際，制定針對性強的政策；最后，也是最為重要是一點，即全面考察企業(yè)內(nèi)部每個員工所掌握的知識、擁有的經(jīng)驗與擅長的技能，為其分配最為適合的崗位，充分發(fā)揮其主動性、積極性和創(chuàng)造性。在對組織結(jié)構(gòu)進行合理的設(shè)計與規(guī)劃、對崗位人員的權(quán)利與職責進行科學的劃分與匹配的基礎(chǔ)上，為每一個部門、每一項業(yè)務(wù)活動、每一個工作崗位配備內(nèi)部控制人員，并且為每一個部門、每一項業(yè)務(wù)活動、每一個工作崗位制定恰當?shù)摹⒈匾摹⒕唧w的內(nèi)部控制政策和程序，對工作標準、崗位職責進行標準的規(guī)范，為內(nèi)部控制制度的實施提供制度上的保障，使其真正落到實處，確保每個部門、人員、崗位權(quán)利與職責的吻合。endprint

（三）從道德與技能兩個方面加強內(nèi)部控制人員的素質(zhì)

中小企業(yè)內(nèi)部控制人員擁有良好的品行、道德修養(yǎng)與專業(yè)勝任能力，是企業(yè)內(nèi)部控制制度體系得以建立完善與順利實施的人員保障。為此，應(yīng)從道德與技能兩個方面加強中小企業(yè)內(nèi)部控制人員的素質(zhì)：一方面，應(yīng)對企業(yè)內(nèi)部控制人員加強職業(yè)道德教育、法制法規(guī)教育以及相關(guān)政策規(guī)章教育，切實提高其思想道德修養(yǎng)、增強其法律意識，使其在履行職責的過程中能夠具有強烈的責任感與紀律感，遵紀守法，在任何情況都不喪失原則。另一方面，應(yīng)對內(nèi)企業(yè)內(nèi)部控制人員進行不間斷的職業(yè)培訓與職業(yè)教育，并進行定期考核與不定期抽查，促使其自發(fā)提高專業(yè)勝任能力，掌握專業(yè)知識，增強業(yè)務(wù)素質(zhì)，促使其能在執(zhí)行內(nèi)部控制任務(wù)時能夠準確運用內(nèi)部控制理論與方法，加強內(nèi)部控制執(zhí)行力的力度，保障企業(yè)內(nèi)部控制目標的實現(xiàn)。

（四）全面發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計的監(jiān)督職能

中小企業(yè)在建立健全內(nèi)部控制制度體系之后，為確要確保內(nèi)部控制制度能夠得到全面的貫徹實施并取得良好的效果，真正實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制目標，就必須對其進行恰當?shù)谋O(jiān)督，對于企業(yè)而言，內(nèi)部審計是其主要的監(jiān)督方式。因而加強對內(nèi)部審計職能重要性的認識、建立健全內(nèi)部審計制度、全面發(fā)揮內(nèi)部審計的事前監(jiān)督、事中監(jiān)督與事后監(jiān)督作用，使內(nèi)部審計成為企業(yè)內(nèi)部一項日常性與全程性的活動，對企業(yè)各個部門進行監(jiān)督、評價、考核，并對結(jié)果進行及時的反饋，協(xié)助企業(yè)管理人員制定內(nèi)部控制制度。唯有如此，才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的職能，確保內(nèi)部控制制度的有效實施。

（五）充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部評價的作用

對于大多數(shù)企業(yè)，特別是中小企業(yè)而言，內(nèi)部控制制度體系的建立健全不可能一蹴而就，是一個逐步推進的過程，這就需要建立一個內(nèi)部控制評價體系對企業(yè)內(nèi)部各部門、各崗位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況進行恰當、科學、合理的評價，并根據(jù)評價的結(jié)果及時找到內(nèi)部控制制度體系在執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，結(jié)合企業(yè)實際情況的變化制定相應(yīng)的應(yīng)對策略，如：對原有的內(nèi)部控制制度進行調(diào)整、制定新的內(nèi)部控制制度等。唯有通過內(nèi)部控制評價體系對企業(yè)的內(nèi)部控制制度體系進行不斷的評價與改進，才能不斷促進內(nèi)部控制制度體系的優(yōu)化與健全。中小企業(yè)可以借鑒COSO委員會在《COSO內(nèi)部控制整合框架》中提出的包括控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個維度的內(nèi)部控制體系，并結(jié)合本企業(yè)的具體狀況，建立本企業(yè)的內(nèi)部控制制度評價體系。在實施具體評價時，應(yīng)緊緊圍繞改進企業(yè)內(nèi)部控制制度體系這一根本目標，以此為中心對企業(yè)內(nèi)部控制制度的實施狀況從上述五個維度進行評價與考核。同時，還應(yīng)注意，企業(yè)內(nèi)部控制評價體系中的具體評價內(nèi)容、測試評價方法、分析步驟、定性分析指標、定量分析公式等，均應(yīng)該根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制制度的具體情況來制定，以保證針對性、科學性、準確性與適用性，唯有如此，才能形成科學合理的評價結(jié)論，出具公平公正的評價報告，以此提高中小企業(yè)的風險管理水平、降低企業(yè)所面臨的各種風險、改進內(nèi)部控制制度體系、保障企業(yè)的健康穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展。

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