事業單位內部控制環境分析

蔣大華

摘要：內部環境是內部控制的五要素之一，是其他內部控制要素的基礎。本文通過分析事業單位當前存在的內部環境問題，探討優化內部環境以促進內部控制有效實施的途徑。

關鍵詞：事業單位內部控制 內部控制 內部環境建設

《行政事業單位內部控制規范（試行）》，自今年一月一日起在全國行政事業單位全面施行。對于當前的防腐倡廉、推進事業單位改革、提升事業單位內部管理水平，都會起到重要作用。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督五個要素，其中內部環境是其他內部控制要素的基礎，也是其他一切要素的核心，決定了其他控制要素能否發揮作用。內部環境構成一個單位的架構與氛圍，構造企業文化并影響組織成員的控制意識，對單位內部控制的建立和實施有重大影響。因此在實施事業單位內部控制規范之際，應該重視內部控制環境的建設和優化，為內部控制打下堅實的基礎。

一、影響事業單位實施內控的內部環境問題

（一）治理結構缺乏制衡和監督機制

我國事業單位內部治理結構方面缺乏有效的分權制衡和監督機制。分權制衡原則已廣泛應用于現代企業治理結構的設計，企業有董事會、監事會、股東大會、獨立董事等監管機構和人員，可以有效行使內部控制和權力制衡的機能。而事業單位由于其特殊性，往往對單位負責人和領導班子缺乏有效的制約和監督機制。

（二）機構設置有缺陷

機構設置及責權分配是內部控制的重要條件，為內部控制的實施提供機構支持。當前事業單位存在機構設置不科學，責權分配不合理的狀況，導致權力過于集中，職能重疊或缺失，互相扯皮，運行效率低下，內部監管流于形式，不利于事業單位內控制度的有效實施。有些單位對財務管理的作用認識不到位，沒有設置獨立的財務部門，財務部門只是辦公室的一個內設機構，財務管理只有簡單的財務核算功能，財務監督和財務決策方面的作用基本沒有得到發揮。

（三）內部審計機制不健全

內部審計不但能對內部控制的建立和實施進行適當的監督，還能評判內部控制的實施效果，是內部控制環境的一個重要因素。我國事業單位多未設置內部審計部門，一些單位雖然有內部審計人員，但基本上是由財務人員兼任的，因此影響了內部審計工作的獨立性以及審計結論的客觀性和公正性，使內部審計流于形式，影響和制約了內部審計的自我評價功能，沒有發揮內部審計對內部控制的評價作用。

（四）選人用人機制仍存在暗箱操作和徇私舞弊的現象

當前事業單位在選人用人機制方面仍存在不透明、暗箱操作的現象，為一些徇私舞弊的人提供了運作空間，不利于事業單位內部控制的有效實施。在人員招聘、干部任用方面，“近親繁殖”的現象仍相當嚴重。這樣的人員素質和人員結構，不能形成良性競爭的人才環境，必然會影響單位的工作質量，不符合內部控制互相制衡的要求，也會影響內部控制的效果。

（五）對企業文化建設不重視

良好的企業文化可以增強職工的凝聚力，提高單位的核心競爭力。企業文化的激勵作用和約束功能也為內部控制營造有利的文化氛圍，為實施事業單位內控創造良好的內部環境。由于歷史和現實的原因，事業單位對企業文化建設普遍重視不夠，有些甚至不知企業文化為何物。企業文化貧乏，官場風氣嚴重，沒有形成積極向上、誠實守信的文化氛圍。沒有好的文化氛圍，就不會有自覺自愿進行內部控制的環境。

二、優化事業單位內部環境的措施

（一）建立完善權責分明的事業單位法人治理結構

建立完善事業單位法人治理結構，是內部控制有效實施的必要條件。事業單位法人治理結構可以參照企業法人治理結構的相關經驗，建立決策、執行與監督相互分離與制約又相互協調的權力運行機制。決策層是事業單位的領導班子，對本單位的重大事項進行集體討論決策，并對管理層執行領導班子決議的情況進行監督；管理層是對應決策層的執行機構，負責落實和執行決策層的各項決議和要求，并向決策層匯報工作；在決策層和管理層之外可設立類似于企業監事會之類的組織，作為單位內部的監督機構，負責對本單位決策層和管理層的履職情況進行監督。建立完善事業單位法人治理結構，明確決策層、管理層與監督機構各自的權責及運行規則，為事業單位內部控制的有效實施創造必要的組織條件。

（二）科學設置機構，合理分配權責

事業單位應按照精簡、高效和制衡的原則科學設置內部機構，明確各機構的責任權利，既要避免職能重疊，人浮于事，也要避免職能缺失，責任不到位，形成責權一致、相互協調、高效運轉又互相制衡和監督的組織架構。在內部機構設置中應設置專門的內部控制職能部門，不專門設立的也應該指定內部控制主管部門，負責組織協調內部控制工作。

合理保證單位經濟活動合法合規、資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果，這些就是事業單位內部控制的主要目標。這些目標的實現都離不開財務部門的有效運轉，離不開財務部門的內部控制，因此財務部門是實施內部控制的關鍵部門。沒有獨立設置財務部門的單位應盡快設置，在財務部門內部崗位設置上要體現不相容職務相分離的要求，發揮財務部門在財務核算、財務監督、財務決策、內部控制等各方面的重要作用，使內部控制能有效實施。

（三）加強內部審計工作，完善內部控制的設計和運行

內部審計是內部控制的重要組成部分，屬于內部控制要素中的內部環境要素。它是單位進行內部審查、內部評價的一項職能，本質上就是一種控制。內部審計按照內部控制的要求，通過相應的審計程序和方法，確定審計對象和審計范圍，查找和發現問題，并分析產生問題的原因，判斷問題可能帶來的影響，幫助單位決策層評價內部控制設計的可行性和運行的有效性，以完善內部控制設計，改進內部控制運行程序，提高內部控制運行效能。因此在優化內部控制環境方面，必須重視內部審計工作，包括機構的設置和人員的配備。要通過制度建設保障內部審計工作的獨立性和審計結果的客觀性和公正性。在成立了內部審計部門或者設立了專職內審崗位的單位，應當指定內部審計部門或者專職內審崗位為內部控制監督的執行主體；沒有內部審計部門或者專職內審崗位的單位，要盡快成立或設立。

（四）完善績效考核評價體系，強化人才隊伍建設

單位內部控制的成敗取決于職工素質的高低，高素質的人才隊伍也是內部環境的重要因素。事業單位是人才密集的地方，要調動職工的積極性，發揮人才優勢，關鍵是要完善績效考核評價制度和薪酬制度。事業單位應根據自身特點和業務活動的需要，明確各個崗位的職責，任職條件及工作要求，按照公開、公平、公正的原則，通過對外公開招聘、對內競爭上崗等方式充實人才隊伍，以滿足單位職能的需要，優化內部控制環境。

事業單位應建立一套科學的績效考核制度，對全體職工德、能、勤、績進行綜合考核和合理評價，選拔優秀人才，淘汰不合格人員。事業單位的薪酬制度受體制和機制的約束，主要跟行政級別、崗位、職稱、學歷和工齡等掛鉤，沒有體現多勞多得，單位可以在績效工資特別是獎勵性績效工資方面開拓思路，實行工效掛鉤，搞活薪酬制度，起到獎優罰劣的作用。

（五）培育積極向上、誠實守信的企業文化

事業單位應重視文化建設，并采取切實有效的措施積極培育具有自身特色的企業文化。在總結優良傳統，挖掘文化底蘊，提煉核心價值的基礎上，培育積極向上的價值觀、誠實守信的道德觀、具有協作精神的團隊意識、開拓創新和任勞任怨的工作作風。通過文化建設，引導和規范職工的行為，培育遵紀守法、廉潔奉公、履行社會責任的企業文化，增強單位的凝聚力和認同感。市場經濟對內部控制提出了更高的要求，只有具有誠實守信、積極向上、廉潔奉公這種文化氛圍的單位，才能自覺自愿地去搞好內部控制，內部控制才有真正的群眾基礎。

三、結束語

綜上所述，良好的內部環境是單位內部控制實施的基礎，通過采取以上各項措施優化事業單位內部環境，可為內部控制的實施提供有力的保障，促進內部控制目標的實現。內部控制制度今年在我國行政事業單位中全面推開，對眾多事業單位來說是新事物，也是摸索、實踐和不斷完善的過程，希望本文能對內部控制制度的有效實施起到拋磚引玉的作用。endprint