加強建筑施工企業內部控制建設的研究

宮玉義

摘要：隨著市場經濟的不斷發展，建筑施工企業之間的競爭日趨激烈，企業內部控制對提高經營效益、促進企業發展具有重要意義。本文結合施工企業的經營特點，指出現階段建筑施工企業內部控制建設出現的問題，提出建筑施工企業內部控制建設措施和主要業務環節的內部控制建議，以期建筑施工企業建立健全內部控制，提高企業競爭力。

關鍵詞：建筑施工企業 內部控制 風險控制

建筑施工企業內部控制是根據施工前期項目可行性調研、勘察和編制施工方案、制定項目目標成本，對項目全過程進行定期分階段的監督、檢查和改進，保證工程項目進度、安全和成本目標的實現所進行的一系列控制活動。施工企業內部控制的關鍵就是做好項目的風險管理，通過風險識別、風險評價、風險應對一系列程序，最大程度上保證工程項目資產的安全性、工程項目信息的真實性和完整性。有效的內部控制和風險管理能夠增強企業風險的防范能力，降低建筑施工企業風險；保障企業日常管理符合相關法律法規，保證財務信息和其他管理信息的質量，優化企業資源的配置；規范員工行為，提高員工素質，使員工工作效果得到真實反映，激發員工工作熱情和潛能，提高企業經營效率。

一、建筑施工企業的特點

（一）產品的固定性和生產的流動性與分散性

建筑施工企業最終的產品多為固定性的構筑物，與制造業的生產經營活動都在建筑物內開展不同。施工企業的項目多數都分散在不同地方，多為露天作業，受自然環境的制約較大，有較大的分散性。

（二）產品的不可復制性

建筑產品一般是一次性生產，產品因為地理位置、建筑規模的不同而使用不同的人力、物力和財力，產品具有單一性和不可復制性，需要每次生產前，需重新制定計劃和執行生產過程。

（三）產品生產控制的復雜性

建筑施工項目需要根據施工圖紙進行多工種的配合和協作，涉及土建、安裝、水電、市政等多個施工單位穿插配合施工，施工中需要的材料和機械設備種類較多，很難對生產過程進行控制。

（四）項目投資金額大，生產周期長

建筑產品體積龐大，需要投入大量的資金，有的甚至需要施工企業先行墊資開工建設。施工程序繁雜，施工工序之間存在一定的先后順序問題，產品不能在短時間內完成，部分產品需要幾年時間才能完成。

二、建筑施工企業內部控制存在的問題

（一）內控環境不健全，治理結構、制度不規范

建筑施工企業所有權、管理權和監督權相互兼職，不能很好的分清監督權與經營管理權，導致治理結構無法發揮其應有的效用，影響內部控制作用的發揮。企業對內部控制重視不夠，沒有給予充分的支持，內部控制實施缺乏權威性，系統性，部門之間協調和交流不通暢，信息交流和傳遞不及時。同時內部控制制度的制定并未結合企業自身特點與施工過程各個流程環節，導致內部控制制度的制定流于形式，未能起到真正的管理控制作用。

（二）風險評價和控制機制不健全

隨著建筑施工企業規模的擴大及施工技術的日益復雜，面臨的各種風險也越來越多，企業管理者對潛在風險識別和評估的意識淡薄，沒有對項目風險、市場風險、財務風險等形成正確的認識，沒有從自身經營管理角度分析風險產生的原因，對風險管理缺乏針對性和有效性。企業內部管理層疏忽風險管理預測，往往將重點放在發生后的處理，而非發生前的預防。項目風險評價機制不完善，缺乏對于經營風險和財務風險全面、正確的評價機制，未對潛在的風險進行監督、及時修正和調整，風險規避能力不強。

（三）項目成本控制活動不規范

建筑施工企業項目成本控制對象局限于產品直接成本，對施工效益和項目質量缺乏控制活動。項目各個崗位及部門未明確并詳細說明成本管理責任，考核難度大，沒有真正把管理人員的經濟利益和項目成本聯系起來。在施工中，成本管理缺乏事前和事中控制，由于前期決策考慮不周，導致在施工中人工、材料、機械等各項成本費用大額增加的情況比比皆是，給施工企業帶來較大的經濟損失。

（四）內部監督管理薄弱

施工企業雖然設立獨立的內部審計部門，但是內審部門主要職責是負責會計賬目等日常業務的內部審計，不具備對企業內部控制制度進行評價、監督和檢查的職責。項目部沒有重視內部審計工作，對內部審計提出的意見沒有認真對待。內部審計缺乏對內部控制的有效評估、檢查，不能及時發現并改進制度上的不足之處，沒有發揮其在內部控制實施中的作用

（五）缺乏有效的信息溝通

建筑施工企業的施工項目在地理位置上較為分散，具有臨時性的特點，導致企業管理部門與項目部之間、管理部門之間信息傳遞出現很多問題。信息與溝通不完善，信息傳遞中存在失真情況，管理部門的內部控制信息難以及時、有效的傳遞到施工現場，使得管理部門與施工現場、各個項目之間的數據資源無法得到及時有效的共享，影響內部控制的效果。

三、完善建筑施工企業內部控制建設的建議

（一）改善內控環境，提高內控制度執行力

企業應構建并完善合乎現代管理制度的內部組織機構，設立審計委員會、風險管理委員會、人力資源委員會等負責相關的工作。建立規范的公司治理結構和議事規則，明確治理主體的權利運行機制，合理設置職責權限。建立員工績效考核體系，調動員工的積極性，將內控制度的執行落實到具體員工，使之與績效考核掛鉤，提高施工企業內控制度的執行力。樹立內部控制企業文化，將內部控制思想融入到企業文化中，讓員工了解企業的發展、穩定與完善的內部控制制度密切相關，認真履行內部控制職責，是員工的義務和責任。

（二）增強風險防范意識，建立風險預警系統

建筑施工企業在經營中應通過分析項目施工中存在的主要風險，確定風險控制的關鍵點。建立嚴格有效的風險評估和控制系統，使信息的傳遞、預警指標體系、指標分析處理均處于風險預警系統的范圍。針對施工企業項目投資規模較大的特點，企業在承攬項目前，應嚴格審核建設單位的信用狀況，對資質、手續、資金進行充分的評價和調查，并充分考慮自身施工技術條件。對工程分包管理，禁止將承包的工程進行違法分包，凡是交由分包單位施工的工程，均應嚴格按照合同約定進行管理。重視合同的簽訂與管理，嚴格執行合同評審制，對合同招標、起草、審批、履行進行全面監控，降低合同管理風險。在施工階段，要做好施工組織管理工作，保證施工項目質量與施工進度，對施工活動中各個環節可能存在的風險進行分類，識別，采取積極有效的防范措施。

（三）拓寬成本控制范圍，加強工期成本、質量成本控制

建筑施工企業應突破以往的直接材料、人工費、機械設備成本控制的局限性，加強對工期成本、質量成本的管理控制。做好施工項目工期成本控制，妥善處理項目工期與成本的關系，要求施工企業充分熟悉施工項目的流程環節，在施工中尋求最佳的時間點，使工期成本最小化。制定科學合理的施工進度計劃，安排好各項工作的先后順序，對出現拖延工期的事項應組織人員進行分析，找出原因，及時與建設單位溝通，確保拖延工期發生的成本能夠得到補償。建立全面質量管理體系，將質量控制與成本控制相協調，明確質量成本控制的流程，將質量成本控制目標分解落實到每個員工，確保質量成本目標的實現。

（四）完善企業內外部監督機制

建立獨立的內部監督部門，將項目風險管理作為審計工作的重點，針對每一個工程項目進行跟蹤審計，發現問題及時提出改進方法和建議。強化外部機構對建筑施工企業的監督，通過政府機構、外部審計部門、各監督管理部門對企業進行檢查和監督，促使企業建立和完善自身內部控制建設。堅持獎懲并重，對內控方面執行較好的項目，給予物質或精神方面的獎勵；反之，則應采取相應懲罰措施。

（五）完善信息系統建設，加強數據集成

建筑施工企業應加快現代化信息系統建設，構建信息應用平臺，建立信息溝通渠道、內部報告、會計核算信息系統，對施工項目進行管理。推行辦公自動化系統，各部門通過網絡進行信息收集、整理和傳遞，實現各部門之間的及時溝通和協調，確保信息傳遞順暢、完整，提高內部控制的效率。

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