高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀及改進措施

馬淑紅

摘要：內(nèi)部審計質(zhì)量控制是對審計質(zhì)量的審計，我國高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究還未形成系統(tǒng)完整的研究成果。本文通過闡述國內(nèi)外內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀，并從高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題出發(fā)，提出了改進措施。

關(guān)鍵詞：高校 內(nèi)部審計質(zhì)量控制 研究現(xiàn)狀 改進措施

內(nèi)部審計質(zhì)量控制是指內(nèi)部審計機構(gòu)為實現(xiàn)審計目標(biāo)，規(guī)范審計行為，明確審計責(zé)任，確保內(nèi)部審計質(zhì)量符合內(nèi)部審計準(zhǔn)則的要求而建立和實施的控制政策和控制程序的總稱，是內(nèi)部審計機關(guān)和內(nèi)部審計人員對自身活動進行控制的自律行為。其目的是提高審計工作水平以及審計工作效率和效益，內(nèi)部審計質(zhì)量控制是保證審計質(zhì)量的重要途徑。高等教育事業(yè)的發(fā)展對高校內(nèi)部審計質(zhì)量提出了更高的要求，隨著高校內(nèi)部審計范圍的擴大和審計工作的深入，審計質(zhì)量控制已成為高校內(nèi)部審計發(fā)展面臨的一個重要理論和實踐問題。

一、內(nèi)部審計質(zhì)量控制的研究現(xiàn)狀

（一）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的國外研究現(xiàn)狀

國外多數(shù)學(xué)者認為質(zhì)量控制是完善內(nèi)部審計工作的關(guān)鍵，對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的重要性有著比較充分和客觀的認識，有關(guān)內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的研究也開展的比較早。國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中對內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義做了如下表述：“指基于保證內(nèi)部審計質(zhì)量，改善機構(gòu)的經(jīng)營狀況，規(guī)范內(nèi)部審計行為的目的，對內(nèi)部審計工作所涉及的方方面面的內(nèi)容及工作效果進行有計劃的監(jiān)督、協(xié)調(diào)的活動 ”，并要求審計主管必須建立并維護涵蓋內(nèi)部審計活動所有方面的質(zhì)量保證與改進程序，且質(zhì)量保證與改進程序必須包括內(nèi)部評估與外部評估兩個層面。

（二）內(nèi)部審計質(zhì)量控制的國內(nèi)研究現(xiàn)狀

我國對內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題的研究還處于初級階段，尚未形成系統(tǒng)的研究成果，理論研究與實踐之間還存在著某種程度的脫節(jié)。目前國內(nèi)對內(nèi)部審計質(zhì)量控制已經(jīng)有著規(guī)定性和探討性的研究，2005年5月發(fā)布的《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第19號—內(nèi)部審計質(zhì)量控制》中，提出內(nèi)部審計質(zhì)量控制的定義、目標(biāo)、考慮因素、主要內(nèi)容等；同年國家審計署頒布并在全國開展實施了《內(nèi)部審計質(zhì)量控制管理辦法》，對內(nèi)部審計質(zhì)量的提高具有深遠的現(xiàn)實意義；2009年中國內(nèi)部審計協(xié)會特別針對高校內(nèi)部審計工作出具了《內(nèi)部審計實務(wù)指南第 4號—高校內(nèi)部審計》，明確要求高校內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)注重審計質(zhì)量控制，定期接受各級教育行政主管部門、內(nèi)部審計機構(gòu)對所屬高校內(nèi)部審計工作質(zhì)量評估。近年來，學(xué)者們已普遍認識到內(nèi)部審計質(zhì)量控制對高校內(nèi)部審計的重要性，并且提出構(gòu)建高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系的建議。

二、從目前的研究和實踐來看高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

（一）高校內(nèi)部審計地位較低，制約了審計質(zhì)量的控制

國家審計和社會審計分別有《審計法》和《注冊會計師法》進行規(guī)范，而內(nèi)部審計的最高法規(guī)是《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》。目前高等學(xué)校內(nèi)部審計地位比較低下，機構(gòu)和人員配置難以保障審計工作的內(nèi)在需要，制約了審計質(zhì)量的控制。高校內(nèi)部審計質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)不夠明確，內(nèi)部審計質(zhì)量控制無章可循，各個高校內(nèi)部審計各行其道，運行質(zhì)量狀況參差不齊。

（二）高校內(nèi)審機構(gòu)的審計質(zhì)量控制制度不健全

完善有效的內(nèi)部審計質(zhì)量控制手段應(yīng)包括內(nèi)部審計制度約束、內(nèi)部審計督導(dǎo)復(fù)核、內(nèi)部審計責(zé)任追究等。目前我國高校內(nèi)部審計在這方面普遍存在著一些問題：內(nèi)部審計制度建設(shè)比較薄弱，某些已經(jīng)建立的制度也形同虛設(shè)；未建立分級督導(dǎo)復(fù)核制度，或督導(dǎo)復(fù)核具體職責(zé)內(nèi)容不明確；內(nèi)部審計責(zé)任追究不到位，或者沒有建立責(zé)任追究制度。

（三）高校內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力欠缺，審計人員知識結(jié)構(gòu)參差不齊

高校內(nèi)部審計人員應(yīng)具備必要的學(xué)識及業(yè)務(wù)能力，熟悉學(xué)校的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制制度，并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。但目前我國高校內(nèi)部審計人員綜合業(yè)務(wù)能力欠缺，部分審計人員沒有受過系統(tǒng)的專業(yè)訓(xùn)練，多數(shù)內(nèi)部審計人員只具備財會方面或者基本建設(shè)審計方面的知識，不能及時正確識別和評估學(xué)校在經(jīng)營管理中存在的風(fēng)險和失誤，直接影響內(nèi)部審計的質(zhì)量。

三、高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制的改進措施

高校內(nèi)部審計部門應(yīng)建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系，針對審計的關(guān)鍵點進行重點有效的控制，實施全面控制和重點控制相結(jié)合。加強對審計過程中重點環(huán)節(jié)的控制是有效提高審計質(zhì)量的重要方法和途徑。

（一）制定審計計劃，搞好審前調(diào)查

高校內(nèi)審部門在編制審計實施方案前，要根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，對被審計部門或者審計事項的內(nèi)部控制情況進行審前調(diào)查，并根據(jù)校領(lǐng)導(dǎo)的需要對審計項目的審計范圍和重點進行確定，對審計步驟和方法、審計時間安排、審計分工等的合理性、有效性進行審核，做到有的放矢。

（二）嚴(yán)格審計證據(jù)的質(zhì)量控制，加強重點環(huán)節(jié)的復(fù)核

審計日記是審計人員每天實施審計過程的書面記錄，審計記錄對現(xiàn)場跟蹤審計的質(zhì)量控制尤為重要，審計日記要進行規(guī)范性管理；審計取證記錄的內(nèi)容要符合充分性、可靠性和相關(guān)性原則，審計數(shù)據(jù)必須與事實相關(guān)聯(lián)，如果審計證據(jù)不充分，應(yīng)責(zé)成審計人員進一步取證或者再次核實；審計工作底稿要有規(guī)范的格式、完整的內(nèi)容及明確的觀點，還要有充分的證據(jù)來支持審計結(jié)論，內(nèi)審部門負責(zé)人要對重點審計環(huán)節(jié)進行指導(dǎo)和檢查，確保審計工作底稿的真實性、完整性。

（三）加強審計報告的質(zhì)量控制

審計報告是是內(nèi)部審計活動的最終結(jié)果，是內(nèi)部審計工作和結(jié)果的綜合反映，是體現(xiàn)內(nèi)部審計成果的主要形式。審計報告審計報告質(zhì)量控制是整個審計質(zhì)量過程控制的重要環(huán)節(jié)。在內(nèi)部審計結(jié)束階段，審計組長要對審計取證記錄和數(shù)據(jù)進行綜合整理和提煉，出具真實、合理、恰當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計報告，并做出內(nèi)部審計結(jié)論與決定。高校內(nèi)部審計部門負責(zé)人應(yīng)對審計報告的結(jié)論和事實依據(jù)進行審查和復(fù)核，確保審計報告結(jié)論的真實性和完整性。

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