論內部審計在公司治理中的作用

徐錦華

摘 要：隨著社會的發展，內部審計也要逐步適應經濟全球化的需求，所以正向以增值和改革機構運行狀況為主要內容的增值型審計轉變，而這些轉變使內部審計在公司治理中發揮的作用越來越大。公司的良好治理需要良好合理的審計機制，合理的審計機制可以有效地維系股東、董事會和經理層之間的相互制衡關系，促進企業內部上下的溝通、左右的協調；還可以確保企業信息披露的真實性和準確性，以確保股東利益的最大化。所以，內部審計已逐漸成為公司生存和健康發展的重要保證，成為企業自我約束和監督機制的重要組成部分，是完善公司治理不可或缺的一個重要環節。

關鍵詞：內部審計；公司治理；作用

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0180-02

內部審計是本部門和本單位內部專職的審計機構和人員所實施的審計，是一種獨立、客觀的確認與咨詢活動，包括部門內部審計和單位內部審計兩大類。內部審計通過運用系統的、規范的方法，對組織中出現的各類業務和控制進行獨立的評價，從而增加公司的價值，改善組織的運營，幫助組織實現其目標。公司治理是內部審計賴以生存的外部環境，而內部審計又反作用于公司治理結構。

一、監督作用

內部審計屬于三種機制的監督機制，是公司治理的一個組成部分，良好的內部審計監督是一個重要的保證，是實現公司治理的目標。內部審計監督制度在公司內部管理控制上發揮著重要的作用。審計部門根據公司的職能和情況對財務收支、重點部門、重點資金和重點經濟活動進行審計；與此同時，對企業制度的執行進行有效的監督。良好的內部審計監督是在公司制度安排中擔任內部管理監控的角色，減少管理層的逆向選擇和道德風險。同時內部審計可以協助外部審計對企業財務情況、質量要求進行監督，當外部審計受時間、成本等各種因素的制約很難及時發現企業財務信息披露過程中存在的造假行為，這時內部審計可以很好地補充外部審計，在企業內部實施連續監督，保證公司內部控制結構，調查一些隱藏虛假信息的報告。所以內部審計可以建立適當的政策和法規，通過積極參與預防和糾正錯誤的財務報表前的活動，提高財務報表虛假財務報表的可信度，協助外部審計監督企業會計信息披露的真實性，提高信息披露的質量。

二、評價作用

1.評價公司治理和政策在公司治理和政策方面。內部審計部門能夠有效地協助董事會和管理層確認組織是否擁有一個在企業范圍內適應風險和環境變化的完整的公司治理，如果有，內部審計部門須評價其價值性，如果企業缺乏相對完整的公司治理，內部審計應幫助其進一步完善。

2.評價專門審計委員會的行為。審計委員會對治理結構及其相關程序的有效性負有最終責任，將審計委員會的行為與章程中規定的有關其作用和職責的部分進行比較很重要，審計委員會的章程也應確保內部審計人員有相應的權力。審計委員會的規章章程應與內部審計所產生的作用具有一致性。

3.評價風險管理結構和行為。管理層對風險管理結構及相關行為負有直接責任，審計委員會和董事會需要確信管理層在風險管理領域有效地執行其職責，內部審計有兩個重要的職責：幫助管理層實施風險管理程序和方法；為審計委員會提供管理層有效地履行其風險管理責任的保證。同時內部審計應全面了解組織內部風險管理結構行為政策及報告，促使風險管理更有效地進行。

4.評價內部審計的結構和組織形式。為滿足管理層和審計委員會在治理方面的需要，內部審計部門須獨立和客觀，若不能滿足，將給組織和重要股東帶來嚴重后果。

三、反饋作用

1.內部審計可以有效地存進公司治理中監督機制的運行。董事會與管理層分別是公司治理這個控制系統中的施控者和受控者，董事會需要考慮股東及其他利益相關者的要求，制定公司戰略并監督戰略的實施，管理層負責制定計劃實施戰略。管理層是相對的受控者，在公司治理的控制系統中，管理層同時也是施控者，控制下屬經營管理層的具體經營活動。這兩個控制系統中必然存在著反饋信息，內部審計則是發揮反饋作用的機制，并通過報告等形式向公司治理的參與者、相關者提供信息。

2.內部審計推動公司治理中激勵機制的運作。合理的激勵機制可以有效地促進高級管理的工作。雖然制定合理的激勵是很重要的，但相對于董事會和管理層，目標的實現程度評價和考核激勵更為重要，內部審計人員自身優勢，可以激勵各項目標的完成，定量和定性地考核評價指標的完成情況。幫助董事會完成績效評估和高級審查管理。同時，高級管理人員還需要內部審計人員清晰識別其受托的責任，董事會對其緩解擔心逆向選擇和道德風險可能發生，從而實現自己的同伴工作和獎勵。因此，內部審計發揮作用的反饋的激勵機制，有助于激勵機制的有效運行。

3.內部審計有利于促進公司治理中決策機制的運作。從公司治理的目的，設計一系列的激勵和監督機制是為了鼓勵運營商經營、科學決策、從而實現收益的最大化。決策階段是公司的決策者獲得信息和信息處理過程，及時、全面、準確地收集和處理信息是必要的前提，是形成科學的公司治理決策的重要保證。主要的信息來源是公司的經營業績、利潤和虧損，資產負債表等。信息提供者是高級管理，為了維護自己的利益所以在提供資料時會存在道德風險，從而導致提供的信息不完整或虛假信息，影響了決策的科學性。內部審計在企業中處于一個相對獨立的地位，日常工作之一就是關注企業生產經營活動，這些優勢使內部審計有能力的股東和董事會提供全面、準確的信息和幫助股東會和董事會做出科學的決策。因此，內部審計在決策機制中發揮反饋作用，幫助決策機制的有效運行。

四、結束語

內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織活動進行審查和評價的一種服務，它對企業管理起著制約防護鑒證促進和參謀作用。內部審計不但不可以被取代，相反，應該就其自身的特點將其進行合理引導，找準適當位置，在經濟工作中發揮其應有的作用，朝著良性發展的道路運行，經濟越發展，審計越重要，審計應抓住契機，加快審計發展，為經濟健康有序地運行保駕護航。公司治理是一個整體的系統，審計監督則是維護這套系統的機制，審計執行監督職責則是公司治理的重要保證成功。因此，要通過加強內部審計的管理，來幫助企業加強公司治理機制提高企業經濟效益。

參考文獻：

[1] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2013.

[責任編輯 安世友]