合同審計和預(yù)算審計的風(fēng)險及其防范

徐兵

摘 要：隨著中國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展以及現(xiàn)代企業(yè)制度在企業(yè)中的逐步完善，使得企業(yè)經(jīng)營管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化。探討企業(yè)合同審計和預(yù)算審計的風(fēng)險，并提出相應(yīng)的防范措施，以增強企業(yè)內(nèi)部審計的作用充分發(fā)揮。

關(guān)鍵詞：合同審計；預(yù)算審計；風(fēng)險；防范

中圖分類號：F239.0 文獻標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）04-0167-02

企業(yè)預(yù)算審計是企業(yè)內(nèi)部審計的重要分支，是對企業(yè)預(yù)算管理的全過程的審計活動。預(yù)算審計是對企業(yè)預(yù)算管理的效率、效果性進行全面的審查和監(jiān)督，以促進企業(yè)預(yù)算管理水平的提高，促進企業(yè)的生產(chǎn)力要素得到充分的發(fā)揮，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)開展合同審計是企業(yè)根據(jù)相關(guān)的法律文件，運行科學(xué)的現(xiàn)代審計手段對企業(yè)所發(fā)生的合同簽約、履行以及合同履行結(jié)果進行全過程的監(jiān)督和審查。開展合同審計有利于促進企業(yè)加強經(jīng)營管理，防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，防止企業(yè)的資金流失，促進企業(yè)的商譽提升，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)在開展合同審計和預(yù)算審計的過程中存在一定的風(fēng)險，對企業(yè)內(nèi)部審計的有效性的提升起到一定的制約作用。本文對合同審計以及預(yù)算審計過程中存在的問題進行分析，并就如何防范合同審計和預(yù)算審計提出合理化建議。

一、企業(yè)合同審計和預(yù)算審計中存在的問題

（一）企業(yè)缺乏有效的內(nèi)部控制機制

由于很多企業(yè)的經(jīng)營管理比較落后，一些企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和管理權(quán)仍然沒有得到實質(zhì)性的分離，使得企業(yè)內(nèi)部各項規(guī)章制度都難以得到有效的落實。很多企業(yè)都沒有一整套完善的內(nèi)部控制機制，使得企業(yè)開展合同審計和預(yù)算審計工作難以順利進行。一些企業(yè)由于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的忽視，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度成為擺設(shè)，內(nèi)部控制難以有效地發(fā)揮其應(yīng)有的作用，使得企業(yè)的審計控制風(fēng)險大大增加。另外，很多企業(yè)對于會計財務(wù)工作仍然不夠重視，企業(yè)缺乏專業(yè)的財務(wù)會計人員，財務(wù)管理以及會計核算工作不夠規(guī)范，使得企業(yè)對預(yù)算審計和合同審計缺乏足夠的重視，使得企業(yè)內(nèi)部審計的效果大打折扣。

（二）企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性比較差

內(nèi)部審計包括合同審計和預(yù)算審計的一個重要特性就是獨立性，企業(yè)的內(nèi)部審計部門只有真正地具有獨立的自主權(quán)力，不受企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層以及其他部門的干涉，才能發(fā)揮內(nèi)部審計工作應(yīng)有的獨立監(jiān)督作用，及時地發(fā)現(xiàn)企業(yè)合同管理和預(yù)算管理中存在的問題。目前，中國很多企業(yè)對于企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要性認識不足，很多企業(yè)的內(nèi)部審計工作都是由其他人員代為完成，導(dǎo)致審計工作的效率比較低下。一些建立了專門的內(nèi)部審計部門的企業(yè)，由于審計人員缺乏獨立性，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對于審計工作進行干涉，導(dǎo)致審計工作存在嚴(yán)重的審計風(fēng)險。

（三）企業(yè)合同審計和預(yù)算審計的方法和手段落后

中國的很多企業(yè)缺乏對于內(nèi)部審計工作的重視，導(dǎo)致內(nèi)部審計的方法與手段比較落后，難以適應(yīng)企業(yè)開展合同審計和預(yù)算審計的要求。現(xiàn)代審計工作中常用的方法主要是抽樣技術(shù)，通過抽取樣本分析特征，從而推斷出總體特征。中國很多企業(yè)由于自身的局限性，在內(nèi)部審計工作中往往采用比較簡單和落后的方法手段，在審計方法與模式的確定中往往忽視了審計風(fēng)險因素。現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)對于內(nèi)部審計提出了越來越高的要求，很多內(nèi)部審計工作需要通過先進的手段和方法來進行，才能有效地配合企業(yè)開展合同審計和預(yù)算審計。

二、防范合同審計和預(yù)算審計風(fēng)險的措施

（一）構(gòu)建嚴(yán)格的內(nèi)部控制機制

嚴(yán)格的內(nèi)部控制機制是企業(yè)內(nèi)部審計工作能夠順利開展，保證企業(yè)開展合同簽訂、履行全過程審計以及預(yù)算執(zhí)行全過程是審計。企業(yè)的管理層一定要重視內(nèi)部控制機制的構(gòu)建，為企業(yè)內(nèi)部控制作用的發(fā)揮營造良好的環(huán)境。首先，企業(yè)應(yīng)該按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求積極地構(gòu)建完善的內(nèi)部控制機制，將內(nèi)部控制以規(guī)章制度的形式落實下來，加強對企業(yè)預(yù)算管理和合同管理的內(nèi)部控制制度建設(shè)。另外，對于建立了內(nèi)部控制制度的企業(yè)，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層一定要發(fā)揮帶頭作用，積極地遵守各項規(guī)章制度，保證企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠落到實處，真正地發(fā)揮其作用。

（二）明確審計部門在企業(yè)中的位置

企業(yè)一定要加大對于內(nèi)部審計的重視，通過內(nèi)部審計章程等形式將內(nèi)部審計在組織中的地位進行明確。具有一定規(guī)模的企業(yè)一定要建立內(nèi)部審計部門，并引入專業(yè)的內(nèi)部審計人員，并通過內(nèi)部審計章程將內(nèi)部審計的地位確定下來。企業(yè)一定要保證內(nèi)部審計人員的獨行性，積極地配合內(nèi)部審計工作的開展，保證內(nèi)部審計的獨立監(jiān)督作用能夠有效的發(fā)揮，從而使得企業(yè)的審計風(fēng)險能夠有效地得以防范和控制，并為公司治理結(jié)構(gòu)的完善提供組織基礎(chǔ)。

（三）明確審計目標(biāo)，創(chuàng)新合同審計和預(yù)算審計的手段

企業(yè)一定要根據(jù)自身的業(yè)務(wù)開展以及經(jīng)營管理的實際情況，對于企業(yè)的合同審計和預(yù)算審計環(huán)境進行充分的評估，并明確企業(yè)預(yù)算審計和合同審計目標(biāo)，從而將審計風(fēng)險控制在預(yù)期的范圍內(nèi)。企業(yè)一定要根據(jù)審計工作的實際情況，對于企業(yè)難以控制或者無法控制的審計風(fēng)險要采取策略，積極地予以回避。另外，企業(yè)要根據(jù)內(nèi)部審計工作中存在的各種弊端以及可能面臨的審計風(fēng)險，積極地改進和創(chuàng)新內(nèi)部審計方法和手段，從而提高企業(yè)合同審計和預(yù)算審計工作的效率。

（四）提高內(nèi)部審計人員的素質(zhì)

提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，塑造專業(yè)技能過硬的內(nèi)部審計人員隊伍，是企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的重要保障。企業(yè)一定要不斷地對于審計人員進行專業(yè)技能培訓(xùn)，提高他們應(yīng)對復(fù)雜審計環(huán)境的能力。另外，企業(yè)要逐步引入專業(yè)水平高，經(jīng)驗豐富，具有良好職業(yè)操守的復(fù)合型審計人才，提高企業(yè)合同審計和預(yù)算審計工作的效率，為企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展奠定良好的人才基礎(chǔ)。

三、結(jié)論

企業(yè)在開展合同審計和預(yù)算審計的過程中，由于企業(yè)內(nèi)部控制制度、企業(yè)治理結(jié)構(gòu)以及內(nèi)部審計環(huán)境等影響因素，制約了企業(yè)開展合同審計和預(yù)算審計的有效性，因此，企業(yè)應(yīng)該重視開展內(nèi)部審計的風(fēng)險防范，提高企業(yè)對合同審計和預(yù)算審計的重要性認識，創(chuàng)新審計方法，轉(zhuǎn)變審計觀念，有效控制企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

參考文獻：

[1] 萬如榮.企業(yè)集團預(yù)算審計工作探析[J].中國審計，2011，（21）.

[責(zé)任編輯 安世友]