從紡織行業談資產減值準則實施中的問題和對策

潘 登

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從紡織行業談資產減值準則實施中的問題和對策

潘 登

（武漢紡織大學，湖北 武漢 430073）

由于資產減值會計本身固有的會計選擇權，使得資產減值準則在實施中會出現一些問題。近兩年紡織行業的主要原料價格波動較大，產品成本增加，造成紡織行業計提的資產減值準備金額較大，紡織行業的上市公司可以利用資產減值準備的計提和轉回進行盈余管理。因此結合紡織行業的一些情況，從準則的實施條件分析資產減值準則實施中存在的問題并提出相應對策，有一定的現實意義。

紡織行業；資產減值準則；問題；對策

我國為了抑制上市公司利用資產減值進行盈余管理的行為，在2006年專門頒布了資產減值準則，并于2007年開始在上市公司實施。資產減值準則明確規定，對長期資產計提的減值準備一經確認在以后的會計期間不得轉回。這一規定，縮小了上市公司利用資產減值準備操縱利潤的空間，減少了上市公司粉飾財務報表的手段，在遏制上市公司利用資產減值準備進行盈余管理方面起到了一定的作用。盡管如此，上市公司仍然可以通過其他途徑來操縱利潤，也就是說資產減值準則在實施中還存在一些問題。因此，我們有必要從多方面分析資產減值準則實施的效果，進一步完善準則。

很多研究發現上市公司計提和轉回資產減值的類型主要集中在三類，即壞賬準備、存貨跌價準備、固定資產減值準備，紡織行業在計提資產減值的類型上也主要是集中在這三類。近兩年紡織行業的主要原料價格波動較大，產品成本增加，紡織行業計提的資產減值準備金額較大，這為紡織行業的上市公司利用資產減值準備的計提和轉回調節利潤提供了機會。雖然準則對利用固定資產減值調節利潤有一定抑制作用，但是紡織行業計提存貨跌價準備的金額比較大，紡織行業的上市公司可以利用存貨跌價準備的計提和轉回調節利潤。

一、資產減值準則在紡織行業實施中存在的問題

資產減值會計本身具有的靈活性及其較大的調節余地，為紡織行業上市公司進行盈余管理提供了機會。由于在計提資產減值準備時，上市公司在操作上具有一定的靈活性，使得他們在確定計提金額時會不可避免的加入一些人為判斷因素。比如說對存貨計提跌價準備，在確定可收回金額時不太容易把握，必須要運用主觀判斷才能確定。諸如此類，這些都是資產減值準則實施中存在的一些問題，清楚地認識到這些問題不僅可以規范紡織行業隨意計提和轉回資產減值準備的行為，而且能夠促進我國資產減值會計的發展。

（一）資產減值內部控制不完善

規范紡織行業上市公司隨意計提和轉回資產減值準備的行為，必須要有良好的資產減值內部控制環境，健全的資產減值內部控制制度。雖然現在大部分紡織行業上市公司都按照證監會的要求建立了資產減值的內部控制制度，但是其中不少制度都流于形式，只是一些簡單的框架，缺少實質內容，對規范紡織行業上市公司的行為根本起不到什么作用。

從總體上看，相當一部分紡織行業上市公司的資產減值內部控制制度都不完善。有的公司在確認、計量資產減值準備時，數據的提供、測算、審核都由同一人負責，嚴重違背了不相容職務相分離的原則。有的公司資產減值的分級授權審批制度不健全，經理和董事會的責任不明，審批權限劃分不清。有的公司資產減值的內部審計監督機制形同虛設，起不到任何作用。

（二）會計人員的綜合素質不高

為了更加真實、客觀地反映資產的價值，現行資產減值準則中加入了大量人為判斷因素，如估計可變現凈值、測算現金流量現值、測試資產的減值等等。這就要求會計人員有更高的專業水平，有較強的職業判斷能力。從我國當前的狀況來看，會計人員整體的綜合素質不高，職業判斷能力較弱。同時，會計人員的業務水平較低，專業素質較差，只能處理簡單的記賬和算賬問題，無法應付錯綜復雜的資產減值問題，紡織行業的會計人員也是這種狀況。這些都嚴重影響了我國資產減值準則在紡織行業的有效實施。

（三）資產價格信息體系不健全

與一些發達的西方國家相比，我國目前的市場經濟發展還很不成熟。從我國目前現狀來看，我國市場信息變化多端，市場缺乏一定的透明度，市場體系還很不完善。對紡織行業上市公司來說，要取得市價、可變現凈值、折現率、未來現金流量現值等這樣一些和計提資產減值準備相關的數據，就不太容易，即使能夠取得，也缺乏一定的可靠性。由于我國目前市場的透明度不高，市場體系不健全，不能為紡織行業上市公司提供比較客觀、真實的市場信息，不能及時公布一些資產的最新市價，使得紡織行業上市公司在確認資產的可收回金額時，缺乏客觀的計量依據，在計提資產減值準備時，難以取得客觀的資料。要改變我國目前資產價格信息體系的現狀，就要進一步提高信息的公開程度、拓寬信息的傳遞渠道、改善外部市場條件，完善和發展社會資產評估機構，更加客觀的評價資產價值。

（四）證券市場監管機制不健全

我國現有的法律制度為紡織行業上市公司利用資產減值操縱利潤提供了機會。為了規范上市公司的融資行為，我國證券監管部門在對公司首發新股、配股、增發新股和處罰虧損公司方面制訂了一套嚴格的法律法規。我國《公司法》規定，“公司在最近三年內連續盈利并可以向股東支付股利”，“公司預期利潤可達同期銀行存款利率”才能首發新股。“公司開業時間在三年以上，最近三年連續盈利”才能股票上市。“上市公司最近三個會計年度加權平均凈資產收益率以及最后一個會計年度凈資產收益率均不低于10%”才能增發新股。“上市公司最近三年連續虧損”則暫停上市。因此紡織行業上市公司往往為了上市，獲得配股資格或避免被摘牌而進行相應的盈余管理。

我國在考核上市公司的業績時，通常采用的是凈利潤、凈資產收益率這樣一些與會計盈余密切相關的指標，這就會使上市公司過度關注這些指標。如果紡織行業上市公司通過正常生產經營不能達到這些指標，他們就會通過計提和轉回資產減值準備來操縱利潤，從而達到上市、配股或者避免被摘牌的目的，這樣一來，資產減值準則就會淪為紡織行業上市公司進行盈余管理的工具。

二、規范我國紡織行業資產減值行為的對策

資產減值準則的實施在一定程度上解決了紡織行業上市公司在計提資產減值準備過程中存在的部分問題，但通過上面的分析可以看出，資產減值準則在實施中仍然存在一些缺陷，為了更加有效地解決我國紡織行業不規范計提和轉回資產減值準備的行為，建議從以下幾個方面加以改進。

（一）加強資產減值的內部控制

幫助紡織行業上市公司建立合理的資產減值內部控制制度：

（1）嚴格執行不相容職務相分離的原則。上市公司在確定資產減值準備的計提比例和計提金額時，要進行技術上和財務上的測算，整個過程比較復雜，也有一定的難度。因此，上市公司要把資產減值準備的測算、審計和審批三項職務分開，由專人負責，分別由測算部門進行測算，內部審計部門進行審計，審批人員進行審批。

（2）規范授權審批機制。目前我國上市公司資產減值的授權審批機制還很不完善，在計提資產減值準備時，不管資產性質如何，金額大小，都由經理一人決定。因此，要解決這個問題，就要賦予不同等級的責任人不同的審批權限，我們可以按照資產減值準備的提取金額占資產總額的比例來確定審批權限，提取比例較小的，由經理審批；提取比例較大時，由董事會審批；提取金額巨大或事項性質很嚴重的，由股東大會審批。此外，對特殊事項規定專門的審批制度。

（3）完善內部審計監督機制。內部審計監督具有監督和糾偏的作用，是內部控制制度的重要組成部分。內部審計人員可以充分發揮其監督和糾偏作用對資產減值進行確認、計量和報告，及時跟蹤和監督相關信息，及時發現其中存在的問題，找出薄弱環節，及時上報，加強相關資產減值的內部管理，建立合理的資產減值內部控制制度。

（二）全面提高會計人員的綜合素質

不管是在判斷資產減值跡象方面，還是在確定資產減值金額和披露資產減值信息方面，都要運用會計人員的專業判斷，會計人員的專業判斷能力在資產減值的運用中起著相當重要的作用。要取得可靠的資產減值信息，離不開會計人員較強的職業判斷能力。會計人員的綜合素質和專業水平的高低決定了會計人員職業判斷能力的強弱，會計人員不僅要精通會計專業知識，熟悉各種會計理論方法，而且要全面深入了解公司的經營目標和經營環境。為了滿足合理運用資產減值理論的現實要求，會計人員要加強學習，及時掌握最新信息，不斷更新現有知識結構，提高自己的職業判斷能力。更重要的是，會計人員要加深對現行資產減值準則的理解，并能在工作中加以恰當的應用。

要全面提高紡織行業上市公司會計人員的綜合素質，首先，要調整會計人員的知識結構，引進高素質會計人才，提高重要會計崗位的從業資格標準。其次，要抓好在職會計人員的繼續教育培訓工作，加強對會計人員的考核。第三，要加強會計人員的自律性管理和會計職業道德建設。會計人員不僅要精通業務，勝任工作，而且要保證會計信息的真實、可靠，對使用者需要的會計信息做到如實反映。

（三）健全和發展資產價格信息體系

在國際化日益激烈的市場競爭中，市場價格波動頻繁，而計提資產減值準備離不開市場價格這個基礎，因此要取得可靠的資產減值信息，就要進一步完善市場價格信息體系。我國目前資產價格信息體系不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新市價。為此，我國應培育和發展市場價格體系和信息體系，我們可以充分利用現代信息網絡技術，定期、及時地公布有關資產、商品的市場價格，以減少資產減值準備計提中的人為主觀因素，縮小紡織行業上市公司濫用資產減值的空間。我們當前也可以利用物價管理部門、工商管理部門、資產管理部門和行業協會等所掌握的市場動態價格信息，通過建設現代信息技術網絡來定期公布相關資產的市場價格信息，進一步完善現有的市場信息機制，保證紡織行業上市公司能夠方便準確地得到各種資產的公允價值，有效解決資產減值的計量問題。我們還應該大力發展資產評估業，建立全國性的資產專業評估體系。通過資產價格信息體系和資產評估體系的完善，使紡織行業各項資產的公允價值和市價得到公正合理的確定和公開，讓資產減值準備的計提有章可循。

（四）強化市場監管，改變評價指標

紡織行業上市公司可以利用資產減值調節利潤，與監管部門以凈利潤作為基本指標考核上市公司業績是密不可分的，評價上市公司的經營狀況不能僅僅通過凈資產收益率這樣一些單一指標，而應該結合上市公司的中長期發展狀況，綜合運用經常性凈收益和現金流量等多項指標來進行多方位全面地考察。因此監管部門應當對現有的業績評價指標進行適當調整，更改以前指標單一的考核標準，設置合理的多指標評價體系，多方面的考核上市公司業績。

雖然紡織行業上市公司可以利用資產減值準備的計提與轉回來實現利潤的增減，但是卻不能很容易的改變實際現金流量，上市公司的現金流量指標比利潤指標更加可靠、客觀。利潤指標容易受到虛假交易、資產減值等盈余管理手段的影響，相關數據會不真實，而現金流量指標不容易作假，不容易受到盈余管理手段的影響，比利潤指標能更真實地反映上市公司的實際情況。當然，只依據現金流量指標并不能全面反映上市公司的經營狀況，因此，應當建立一系列的指標，從多方面去考核上市公司，對上市公司業績進行綜合評價。只有這樣，才能保證會計信息質量，并對上市公司做出合理評價。

[1] 陳耀敏．從準則實施環境分析我國資產減值準則的實施[J]．現代企業化，2008，(12)．

[2] 王琳君．利用資產減值進盈余管理的手法與防治對策[J]．財會月刊，2009，(29)．

[3] 汪菲菲．資產減值與盈余管理[J]．合作經濟與科技，2010，(5)．

Discussion on Asset Impairment Problems and Countermeasures in the Implementation of the Textile Industry

PAN Deng

(Wuhan Textile University, Wuhan Hubei 430073, China)

Due to the inherent asset impairment accounting is accounting option, the assets impairment standards in the implementation of some problems may arise. Combined with some situation of textile industry, the paper analyzed of the existing problems in the implementation of the impairment of assets from the implementation condition criterion and forward the corresponding countermeasures, which may have certain practical significance.

Textile Industry; Assets Impairment Standards; Problems; Countermeasures

潘登（1976-），女，會計師，碩士，研究方向：會計理論與實務.

F270.7

A

2095－414X(2014)01－0016－03