基于侵權行為理論的軍隊審計責任追究體系研究

軍事經濟學院 劉 寰 周 聿 李 莉

一、侵權行為理論與軍隊審計責任

（一）軍隊審計侵權責任的界定 根據(jù)《民法通則》第121條規(guī)定，“國家機關或者國家機關工作人員在執(zhí)行職務，侵犯公民、法人的合法權益造成損害的，應當承擔民事責任”，把行政侵權行為當作是一種特殊的民事侵權行為，因此也應當適用侵權行為理論的基本觀點。軍隊審計監(jiān)督是行政執(zhí)法行為，如果軍隊審計人員在開展審計工作時未能履行合理的注意義務而使國家和軍隊的財產利益以及被審計單位的聲譽等遭受損失，那么就屬于行政侵權行為。軍隊審計侵權行為應當滿足一般侵權行為的構成要件，即行為的違法性、損害事實的存在、行為人主觀上具有過錯且行為與損害事實之間存在因果關系，只有同時滿足這些條件，才能構成侵權。由于審計風險存在的必然性以及審計活動的專業(yè)性特征，參照民間審計責任歸集的實踐做法，軍隊審計侵權行為應當適用過錯責任原則，但要實行舉證責任倒置，即如果審計人員不能證明自己無過錯或損害是由受害人自己造成的，那么就推定其存在過錯，必須承擔相應責任。

（二）軍隊審計侵權責任的主要表現(xiàn) （1）軍隊審計違約責任。違約責任是指軍隊審計人員未履行約定義務所應承擔的法律后果。軍隊審計行為是行政執(zhí)法行為，雖然不存在書面的合同或約定，但其作為法定的經濟監(jiān)督機構，法律法規(guī)規(guī)定了其所應盡的義務，明確了其工作程序和工作方法，制定了審計工作紀律，其對法律、對單位黨委、對上級審計部門、對被審計單位以及對廣大官兵也就負有一定的契約義務，如果不能如約履行職責，就要承擔相應的責任。軍隊審計人員的違約主要是形式上的，即在形式上沒有盡到法定義務。

（2）軍隊審計過失責任。過失責任是指軍隊審計人員由于缺乏應有的職業(yè)謹慎、疏忽大意或由于知識、能力、經驗等方面的欠缺而未能履行本應行使的職責，給集體或個人造成了不必要的損失，審計部門和審計人員應當承擔的法律后果。過失按程度不同可分為一般過失和重大過失。一般過失是指軍隊審計人員未能保持合理的職業(yè)謹慎，在工作中粗心大意以致未能發(fā)現(xiàn)正常情況下應當發(fā)現(xiàn)的錯漏或違法違規(guī)行為；重大過失是指軍隊審計人員沒有保持起碼的職業(yè)謹慎，在工作中玩忽職守、盲目自信，沒有按照法律法規(guī)和職業(yè)準則的要求實施審計，未能發(fā)現(xiàn)被審計單位財務會計等資料中存在的重大漏洞、舞弊等而使違法違規(guī)行為逍遙法外，給國家和軍隊利益造成了重大損失。

（3）軍隊審計舞弊責任。舞弊責任是指軍隊審計人員采用欺詐、偽造、誣陷、掩飾等手段故意告知不真實的重要事實而給單位或個人造成損害所應承擔的法律責任。它包括誣陷和隱瞞兩種情況：誣陷是指審計人員為達到損害別人的目的，故意捏造證據(jù)，在審計報告中提供違反事實的結論和意見；隱瞞是指軍隊審計人員接受被審計單位有關人員的賄賂或基于其他原因，伙同被審計單位或個人，隱瞞事實，提供假證，為被審計單位掩蓋違法違規(guī)事實，從中謀取非法利益，損害部隊利益。

二、軍隊審計責任追究的基本方式

（一）軍隊審計行政責任追究 （1）《軍隊審計處理處罰規(guī)程》規(guī)定：“軍隊審計部門實施審計處理、處罰，有下列情形之一的，由上級審計部門責令改正，情節(jié)嚴重的，建議對有關責任人員給予紀律處分：沒有法定的審計處理、處罰依據(jù)的；擅自改變審計處理、處罰種類和裁量幅度的；違反有關法律、法規(guī)規(guī)定的審計處理、處罰程序的”。軍隊審計部門存在上述違法違規(guī)行為的，應當承擔相應的行政法律責任。另外，根據(jù)《中國人民解放軍審計條例》（以下簡稱《審計條例》）的規(guī)定，“上一級審計部門認為下一級審計部門作出的審計決定違反國家和軍隊有關規(guī)定的，可以責成下一級審計部門予以變更或者撤銷，必要時也可以直接作出變更或者撤銷的決定”。如果審計部門出具的審計報告、作出的審計結論和審計決定給被審計單位和相關個人的名譽造成損害，還應以審計部門的名義采取適當?shù)男问綆椭粨p害者恢復名譽或消除影響。

（2）軍隊審計人員行政責任追究。軍隊審計行為都是由具體審計人員作出的，在審計部門承擔相應的改正責任后，還應當追究相關審計人員的責任。根據(jù)《審計條例》的規(guī)定，“審計人員濫用職權、徇私舞弊、玩忽職守或者失密泄密的，依照《中國人民解放軍紀律條令》（以下簡稱《紀律條令》）的有關規(guī)定，給予處分”。《紀律條令》中涉及到軍隊審計責任的條款包括：“工作失職，造成損失或者不良影響”、“弄虛作假，欺上瞞下，隱情不報，造成不良影響和損失”、“違反規(guī)章制度、操作規(guī)程，造成事故或者其他損失”、“違反國家和軍隊的保密規(guī)定，雖未造成失密、泄密后果，但危及軍事秘密安全”、“違反國家和軍隊的保密規(guī)定，造成失密、泄密”、“造謠誹謗，誣陷他人”、“利用職權，打擊報復或者刁難給自己提過批評意見或者向上級反映問題、提出控告（申訴）的同志”、“利用職權，侵占士兵、部屬的經濟利益或者公共財物”、“貪污、行賄、受賄”，“情節(jié)較輕的，給予警告、嚴重警告處分；情節(jié)較重的，給予記過、記大過處分；情節(jié)嚴重的，給予降職（級）、降銜（級）、撤職處分”。對軍隊審計人員的違法行政行為應當給予行政處分的，依據(jù)上述規(guī)定由所在單位按照處分權限直接或報上級給予相應的紀律處分。

（二）軍隊審計刑事責任追究 （1）軍隊審計人員犯受賄罪的刑事處罰。我國《刑法》第385條至387條規(guī)定：“國家工作人員利用職務上的便利，索取他人財物的，或者非法收受他人財物，為他人謀取利益的，是受賄罪。對犯受賄罪的，根據(jù)受賄所得數(shù)額及情節(jié)，依照本法第383條的規(guī)定處罰。索賄的從重處罰。國家機關、國有公司、企業(yè)、事業(yè)單位、人民團體，索取、非法收受他人財物，為他人謀取利益，情節(jié)嚴重的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處五年以下有期徒刑或者拘役”。軍隊審計人員收受被審計單位的賄賂，為其掩蓋違法事實，情節(jié)嚴重觸犯刑律的，適用此規(guī)定。

（2）軍隊審計人員犯濫用職權罪和玩忽職守罪的刑事處罰。《刑法》第397條規(guī)定：“國家機關工作人員濫用職權或者玩忽職守，致使公共財產、國家和人民利益遭受重大損失的，處三年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處三年以上七年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定。國家機關工作人員徇私舞弊，犯前款罪的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處五年以上十年以下有期徒刑。本法另有規(guī)定的，依照規(guī)定”。軍隊審計人員利用審計職權肆意侵占被審計單位利益的，或因玩忽職守、徇私舞弊導致重大違法違規(guī)行為未被發(fā)現(xiàn)而給軍隊財產造成重大損失的，適用此規(guī)定。

（3）軍隊審計人員犯徇私舞弊不移交刑事案件罪的刑事處罰。《刑法》第四百零二條規(guī)定：“行政執(zhí)法人員徇私舞弊，對依法應當移交司法機關追究刑事責任的不移交，情節(jié)嚴重的，處三年以下有期徒刑或者拘役；造成嚴重后果的，處三年以上七年以下有期徒刑”。軍隊審計人員對依法應當移交司法機關追究被審計單位相關人員刑事責任而不移交的，適用此規(guī)定。

（4）軍隊審計人員犯故意泄露軍事秘密罪和過失泄露軍事秘密罪的刑事處罰。《刑法》第432條規(guī)定：“違反保守國家秘密法規(guī)，故意或者過失泄露軍事秘密，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役；情節(jié)特別嚴重的，處五年以上十年以下有期徒刑。戰(zhàn)時犯前款罪的，處五年以上十年以下有期徒刑；情節(jié)特別嚴重的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑”。軍隊審計人員將知悉的軍事秘密因故意或者過失泄露給他人并造成嚴重不良后果的，適用此規(guī)定。

（三）軍隊審計其他責任追究 軍隊審計部門和審計人員的違法違規(guī)行為并不都會被追究法律責任，對于那些情節(jié)較輕、未造成嚴重損失或不良后果、未達到行政處罰條件或及時報告并采取補救措施的，或者違反職業(yè)道德規(guī)范要求的，可免除對其行政責任的追究，改為采取責令限期改正錯誤、告誡或批評教育、責令作出書面檢查、通報批評、取消當年評優(yōu)評先和提前晉職晉銜資格、離崗培訓、調離原工作崗位或安排轉業(yè)等方式進行處理；對于受到警告以上處分的審計人員，除接受紀律處分以外，所屬審計部門還可對其作出其他處理，如取消其當年評優(yōu)評先、立功受獎資格，推遲其晉職晉級，將其調離審計崗位或勸說其退出現(xiàn)役等；對于非軍人的審計人員，包括非現(xiàn)役文職人員和外聘、返聘人員，如果其違反職責規(guī)定，應當由審計部門根據(jù)有關處理辦法作出處理，如給予批評教育、責令作出書面檢查、扣除年終獎金、解除聘用合同等。

三、軍隊審計責任追究的程序設計

（一）軍隊審計責任追究的提起 軍隊審計責任追究的提起是指通過何種途徑發(fā)現(xiàn)審計違法違規(guī)行為。一般來說，發(fā)現(xiàn)審計違法違規(guī)行為的途徑主要有三個：一是責任追究主體主動發(fā)現(xiàn)，二是當事人投訴或控告，三是其他知情人舉報。軍隊審計部門內部可設立審計質量監(jiān)督檢查委員會負責審計質量的監(jiān)督檢查，通過對本級和下級審計部門正在實施或者已經完成的審計項目進行直接檢查，或聘請外部審計人員開展同業(yè)復核，發(fā)現(xiàn)其中存在的違反法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范要求的事項，從而導致責任追究的提起。此外，當事人或者其他相關知情人向審計質量監(jiān)督檢查委員會、紀檢監(jiān)察部門及司法機關投訴、舉報或控告，也可導致審計責任追究的提起。

（二）軍隊審計責任追究的立案和調查 當審計質量監(jiān)督檢查委員會接到被審計單位投訴或第三人舉報，或通過例行檢查發(fā)現(xiàn)審計部門和審計人員存在違法違規(guī)行為后，應當迅速立案并組成專項調查小組，對有關責任事項進行充分調查，收集相關證據(jù)；如果被審計單位或第三人直接向紀檢監(jiān)察部門、司法機關舉報或控告，紀檢監(jiān)察部門、司法機關在按照法定程序進行必要的內容和形式審查后，決定是否受理。如果決定受理該項舉報或控告，應當及時立案并進行相應的調查取證和司法偵查工作。如果決定不予受理，則應向舉報人或控告人說明原因，當然匿名舉報不在此例。在調查取證過程中，應當聽取責任人的陳述和申辯，保證其依法應當享有的權利不被無故剝奪。

（三）軍隊審計責任的認定 質量監(jiān)督檢查委員會根據(jù)調查結果顯示，認為審計人員違法違規(guī)行為事實清楚、證據(jù)確鑿、情節(jié)輕微的，可以出具認定書并提出處理建議，交責任人所在審計部門或其上級審計部門依據(jù)其內部制定的審計責任追究辦法給予相應的處理和處罰；對于情節(jié)較重、可能涉及嚴重違法甚至犯罪，需要作進一步調查取證，超出質量監(jiān)督檢查委員會職權范圍的，應當及時移交紀檢、監(jiān)察部門進行處理。紀檢、監(jiān)察部門對所受理的審計違法事項經過調查認定違法違規(guī)行為情節(jié)較重，應當給予紀律處分的，提交單位黨委審批，依據(jù)《紀律條令》有關條款給予相關責任人相應的紀律處分；涉嫌觸犯刑律的，移交司法機關進入司法偵察和審判程序。司法機關在對受理的審計人員刑事違法案件進行司法調查后，對相關違法事實進行認定，并依據(jù)情節(jié)輕重作出相應的判決。紀檢監(jiān)察部門和司法機關在調查、取證過程中，如遇有重大疑難事項需要作出專業(yè)鑒定的，應當提請審計領域有關專家進行責任鑒定，根據(jù)鑒定專家的鑒定結論作出處理或判決。

（四）軍隊審計責任的承擔 對于情節(jié)輕微的違法事項，涉及審計人員的由責任人所在審計部門作出處理決定并具體負責實施，涉及審計部門的由上級審計部門或本單位黨委作出處理決定并監(jiān)督執(zhí)行；紀檢監(jiān)察部門提出行政處分建議的，經黨委討論通過后，由所在單位依據(jù)《紀律條令》的有關規(guī)定作出處分決定，并下達責任者本人；司法機關依據(jù)《刑法》所作出的對責任人的判決由司法機關監(jiān)督執(zhí)行。對審計部門和相關責任人員的責任追究，應告知責任追究事項的事實、理由及依據(jù)，并告知被追究責任的單位和責任人依法享有的權利。被追究責任的單位和責任人認為受到的處理、處罰不合理的，可以向有權機關申訴，接到申訴的機關或部門應當按照受理范圍依法作出受理或不予受理的決定。受理后，應當及時進行調查取證并得出結論，對于其提出的事實、理由、證據(jù)成立的，實施責任追究的機關應當作出減輕或免于責任追究的決定。對于經復查復審認為原處分決定或判決事實清楚、定性準確、處理適當?shù)模瑧斠婪g回申訴者的請求，維持原處分決定或判決結論。

圖1 軍隊審計責任追究的程序

四、軍隊審計責任追究的實現(xiàn)保證

（一）出臺軍隊審計責任追究辦法 目前軍隊審計責任追究不力的根本原因在于缺乏一個可操作性的軍隊審計責任追究辦法，使得責任追究無法可依。因此，迫切需要制定符合軍隊審計實際的責任追究辦法。

（1）制定機關。根據(jù)國家審計的實踐經驗，審計責任追究辦法一般由最高審計機關制定。軍隊審計責任追究辦法可由解放軍審計署組織制定，要求全軍各級審計部門遵照執(zhí)行。追究辦法屬于軍隊審計規(guī)范的范疇，對全軍所有審計部門和審計人員具有普遍的約束力，如有審計違法違規(guī)行為應當按照該辦法實施責任追究。

（2）制定依據(jù)。軍隊審計責任追究辦法應當依據(jù)《審計法》和《審計條例》的有關規(guī)定制定，在辦法內容的確定上可參照國家審計署制定的《審計機關審計項目質量控制辦法》（試行）中的有關條款以及部分省市審計機關制定的《審計執(zhí)法過錯責任追究辦法》，在充分調研和征求意見的基礎上出臺軍隊審計責任追究的試行辦法，針對試行中發(fā)現(xiàn)的問題進行修改后再發(fā)布全軍執(zhí)行。

（3）主要內容。追究辦法應當設定軍隊審計責任追究的主體和客體，明確審計部門內部責任追究機構的設置及配套措施和辦法，確定審計責任的劃分原則，區(qū)分審計責任與非審計責任，明確軍隊審計部門和人員的責任范圍以及對應的責任承擔方式，特別是要對審計組成員、審計組長、審計業(yè)務部門負責人、審計復核人員、審計部門領導的責任進行區(qū)分，并對責任追究的具體運作程序、處理處罰的主要形式、從重或從輕處罰的條件、免責條款、被處理人的權利等作出規(guī)范。

（4）適用范圍。追究辦法應當作為全軍審計系統(tǒng)組織實施審計質量監(jiān)督檢查、對軍隊審計部門和審計人員違法違規(guī)行為實施追究的重要依據(jù)。追究辦法主要適用于對一般性的審計違規(guī)行為實施追究，追究方式應當是審計部門職權范圍內可以決定的，從追究主體來看，表現(xiàn)為一種自我追究行為。當涉及到行政責任和刑事責任追究時，應當由紀檢監(jiān)察部門和司法機關依照《紀律條令》及《刑法》的有關規(guī)定實施。

（二）明確不同類型審計人員的責任范圍 不同類型審計人員在審計項目中的職責是不同的，因此其應當承擔的責任范圍及大小也有所不同。

（1）審計組成員。具體包括：違反法定程序實施審計；審前調查過程中形成的有關記錄不真實、不完整；收集的審計證據(jù)嚴重失實或者隱匿、篡改、毀棄審計證據(jù)，明顯影響審計定性造成處理、處罰方案規(guī)定的審計范圍、審計重點等實施審對有關事項進行認真監(jiān)督檢查，導致重大計發(fā)現(xiàn)的問題隱瞞不報或者不如實反映，實；由于適用法律法規(guī)錯誤，造成審計定性或錯誤；超越審計權限，給審計監(jiān)督相對過失泄露軍事秘密。

（2）審計組組長。具體包括：審計實施方案確定的審計內容不適當、步驟和方法不可操作、人員分工不合理造成工作失誤或影響審計進度；不按審計方案的要求和法定審計程序開展審計工作；對審計證據(jù)和審計工作底稿沒有進行認真復核，造成審計結論嚴重失實；對審計中發(fā)現(xiàn)的重大問題不予反映或者不如實反映，提出的審計報告不真實、不完整；授意審計人員實施違法審計行為。

（3）審計復核人員。具體包括：出具的復核意見不恰當；對審計報告中存在的定性不準確，適用法律、法規(guī)、規(guī)章不正確，處理處罰意見不當?shù)葐栴}應當發(fā)現(xiàn)而沒有發(fā)現(xiàn)，造成嚴重后果。

（4）審計部門負責人。具體包括：未按審計工作計劃要求，超越權限、違反程序安排審計工作；批準的審計方案所確定的審計目標、范圍、重點、方式方法等不適當；授意或指使審計人員實施違法審計行為；對審計組提出的審計報告中記錄的重大問題隱瞞不報或者不如實反映，未按有關規(guī)定提交審計部門業(yè)務工作會議進行討論和研究，擅自作主免除被審計單位及其有關人員應當承擔的法律責任，導致問題定性不準或者處理處罰不當，造成嚴重后果；未采納復核人員提出的正確的復核意見，造成審計定性或處理處罰不當；未對審計組提交的審計報告和有關處理處罰建議進行認真審核，導致簽發(fā)的審計報告、審計決定、移送處理書等不恰當；在復審中原審計決定被撤消、變更或者確認原具體審計行為違法、導致審計行政訴訟敗訴。

在實際工作中，以上各類人員的職責分工可能會發(fā)生重復和交叉現(xiàn)象，特別是在軍級單位審計部門和分部審計部門，由于審計人員較少，審計部門領導可能身兼數(shù)職，既是領導，又是審計組長，又負責某項具體審計業(yè)務，這樣審計責任的劃分就要以其實際擔任的角色進行歸并。

（三）完善監(jiān)督檢查制度 軍隊審計部門作為監(jiān)督主體，對其監(jiān)督工作本身缺乏有效的外部監(jiān)督是導致審計違法違規(guī)行為出現(xiàn)的重要原因，只有加強監(jiān)督檢查，并據(jù)以實施嚴格的責任追究，才能從根本上強化軍隊審計部門和人員的責任意識。

（1）同業(yè)復核制度。借鑒美國的經驗，可以考慮定期邀請國家審計署派員對解放軍審計署和各軍兵種審計局的重大審計項目實施同業(yè)復核，各大軍區(qū)及其他單位審計部門也可以邀請駐地政府審計機關對其審計業(yè)務質量進行同業(yè)復核，地方審計機關出具的同業(yè)復核報告應當提交審計部門所在單位黨委。對復核中發(fā)現(xiàn)的審計違法違規(guī)行為，要追究相關審計部門和人員的責任。

（2）質量責任監(jiān)督檢查制度。由軍隊審計質量監(jiān)督檢查委員會定期或不定期地對已完審計項目進行抽檢或對正在實施的審計項目進行跟蹤檢查，全面考核各級各類審計人員是否嚴格落實審計責任制，審計過程是否規(guī)范，審計結果是否真實可信等。監(jiān)督檢查一般應當由上級審計部門組織實施，每年至少進行1～2次，檢查結果應當作為責任追究的重要依據(jù)。

（3）民主監(jiān)督制度。要實行廣泛的審計公開，在開展項目審計期間，把本次審計的內容、重點、工作安排、舉報投訴電話等向被審計單位官兵公布；審計項目結束后，要告知被審計單位所享有的復核、復審、訴訟等法定權利，并及時將審計結果向廣大官兵通報，以便于官兵對審計工作過程和結果實施監(jiān)督，對涉及審計人員的違法違規(guī)行為進行舉報或投訴。

（四）成立軍隊審計責任專業(yè)鑒定機構 2008年3月，中國注冊會計師協(xié)會發(fā)起設立了首屆中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會，并同時出臺了《中國注冊會計師執(zhí)業(yè)責任鑒定委員會暫行規(guī)則》。借鑒地方經驗，可考慮在總部和軍區(qū)級單位成立軍隊審計責任專家鑒定委員會，負責協(xié)助紀檢、監(jiān)察、司法等部門對重要疑難審計事項的鑒別和判斷。審計部門和審計人員對單位作出的處理和處罰以及法院作出的判決不服時，也可申請由專家鑒定委員會對其責任進行鑒定。

（1）管理機制。專家鑒定委員會由審計部門和司法部門共同領導，并由司法機關參照對司法鑒定機構的審核標準對之進行年度審核。其日常工作由審計部門負責，可設辦公室或秘書處，負責規(guī)章制度的擬定，專家的聘任、召集、組織和保障以及案件的接收、登記、處理等事務性工作。專家鑒定委員會平常不實行集中辦公，只在遇有重要審計事項接受委托進行專業(yè)鑒定時，再由秘書處從專家?guī)熘须S機抽取部分專家組成鑒定小組，出具鑒定報告。

（2）人員組成。由于對審計責任作出界定不僅需要精通財務會計、審計、工程、裝備等專業(yè)知識，而且需要具備必要的法律素養(yǎng)和豐富的實踐經驗，專家鑒定委員會的組成人員可考慮在多年從事財務、審計工作的一線財會、審計人員中進行選拔，包括現(xiàn)役部隊資深財務、審計和其他技術人員，退休的財務審計部門領導、高會、高審，地方相關領域專業(yè)人士等。秘書處應當按照專家鑒定委員會章程所規(guī)定的資格條件聘用專家，建立專家?guī)欤瑢嵭袆討B(tài)管理。

（3）法律效力。專家鑒定委員會應當制定統(tǒng)一的、便于操作的鑒定技術標準，包括證據(jù)的搜集和確認標準、證據(jù)的定量和計量標準、綜合判斷標準以及鑒定結論的格式標準等。專家應當嚴格按照鑒定程序和標準開展工作，并對其鑒定結果的客觀性、公正性承擔法律責任。經實施鑒定的專家簽字確認，并經專家鑒定委員會審核后出具的鑒定報告應當具備司法效力，能夠成為庭審的重要證據(jù)。

（五）建立軍隊審計人員信用檔案 誠信是軍隊審計人員的基本要求和價值體現(xiàn)，誠信意識的培養(yǎng)不僅要靠教育引導，還必須要有相應的制度保證，才能起到事半功倍的效果。建立信用檔案就是一個可行的辦法。（1）管理辦法。可考慮由解放軍審計署及各大單位審計部門為所屬每一名進入軍隊審計隊伍的人員建立信用檔案，對其從事審計工作過程中的信用情況作如實記錄，同時制定一套信用評價的標準，把審計人員的信用等級分為若干類，初始分為100分，每違反一次國家、軍隊審計法規(guī)或行業(yè)準則規(guī)范，就要扣掉相應的分數(shù)。一旦其信用分低于某一等級的最低標準，就要降低其信用等級。對信用等級較低的審計人員，給予通報批評，強行接受在職培訓，吊銷其從業(yè)資格證書等懲罰措施，情節(jié)嚴重的建議有關主管部門將其調離審計崗位。（2）后續(xù)效力。信用檔案應當伴隨審計人員終生，只要其從事審計及相關行業(yè)，信用等級就是考量其是否稱職、能否勝任某項工作的重要依據(jù)。為此，可由解放軍審計協(xié)會牽頭，與地方審計機關、行業(yè)協(xié)會建立協(xié)調機制，把信用記錄作為考察擬進入相關行業(yè)工作的軍隊轉業(yè)人員的重要指標，對有嚴重不良信用記錄的人員實行一票否決制。這樣，即使審計人員退出現(xiàn)役，信用檔案也會自動轉入地方相關部門和行業(yè)協(xié)會，對其從事地方相關職業(yè)產生重大影響。

［1］張忠民：《會計責任論》，中國財政經濟出版社2005年版。

［2］徐政旦等主編：《審計研究前沿》，上海財經大學出版社2011年版。