淺議內控制度在中小企業中的作用及落實

郭春

淺議內控制度在中小企業中的作用及落實

郭春

摘要：中小企業是我國國民經濟的重要組成部分，內部控制制度對規范中小企業內部管理、提高經濟效益起重要保護作用。企業內部控制制度是企業各項管理制度辦法的集合，是管理控制措施的具體綜合體現，是管理者實現目標的有效手段。企業進行內部控制根本目的為強化企業的管理，使經濟效益提高，從而使企業利潤實現最大化。企業進行內部控制的基礎為企業內部的分工合理，且內控核心為掌握和了解一系列包含控制職能措施、方法及程序，此核心于現代企業經濟活動的管理中被廣泛采用。

關鍵詞：內部控制制度；中小企業；作用

一、內控制度含義

內控制度指企業內部一種管理類體系，其目的在于確保經濟業務有序進行，資源與資產安全完整，防止出現欺詐與貪污舞弊的不良行為，最終使企業經營管理的目標得以實現。其中內部控制有內部管理與會計控制，其目標為確保企業在經營管理過程中合法且合規，保證資源資產安全、企業財務報告和相關信息真實，以使企業經營的效率及效益提高，從而促進企業戰略目標的實現。內控制度為企業在生產經營中進行自我約束與調節，其于企業管理中發揮重大作用，企業生產及經營成敗關鍵在于內控制度建立、完善與進行全面落實。

二、中小型企業的特點

中小企業因其資產規模小，從業人員少，管理結構簡單，通常采用垂直管理方式，沒有龐大的管理體系，設置相對簡單的職能機構，一人多崗現象較普遍。是一種最簡單的集權式管理方式。企業領導者對內控制度認識不到位，且管理者與從業人員素質較低、內部控制薄弱與環境較差。

三、內部控制制度在中小企業實施管理時的重要性

1.確保企業生產與經營目標順利實現。價值最大即利潤最大化為企業經營目標，建立健全有效的內部控制 制度，可以增強企業的管理能力；企業經營方針的有效 貫徹，及時發現偏離企業經營方向與目標的做法，并對 出現的偏差采取及時有效措施予以糾正，能夠順利實現 企業經營方針與經營目標。

2.有助于提高企業經營效率。內控制度的基礎是內部分工，通過分工將企業的內部各職能部門與從業人員工作職責及權限明確，使工作流程理順，并減少請示與匯報次數，消除了部門、個人之間的相互推諉扯皮推卸責任，提高了企業經營效率。

3.確保會計與其他核算類信息可靠真實。會計可提供給企業管理者大量核算類信息，以滿足其組織生產的經營需要，保證其做出合理經營決策。通過內控體系的建立運行，為會計核算信息提供安全環境，可以保證和提高會計及其他經濟業務記錄的真實性和可靠性。

四、中小企業內控制度上存在的問題

就目前情況而言，中小企業領導集權現象嚴重，一些領導獨斷專行，認為我的企業我說了算不需要內部控制。高度統一的經營與所有權管理模式，使中小企業內部的約束性缺乏，伴隨企業規模不斷擴大，薄弱的內部控制產生的問題已凸顯出來，對中小企業持續并健康發展造成嚴重影響，阻礙企業長遠發展。大概有以下幾個方面：

1.內控制度不健全。某些企業已經設置內控制度，但全面性不夠，未將所有部門與人員覆蓋，存在死角，并對企業各領域與操作環節未完全滲漏，加之崗位設置簡單，人員少，通常一人兼顧多項職位，缺乏牽制性。

2.內控制度的執行主體素質較低。中小企業多數為家族企業，從業人員大多為老板朋友、親戚等，業務培訓跟不上，存在說你行你就行任人為親的現象，缺乏職業道德，業務水平較低，缺乏內控制度專業知識。

3.內控制度意識較低。內控制度為企業各業務部門與從業人員相互影響、制約的一類動態機制，為各種控制措施、方式與程序等控制功能總和。諸多企業管理人員將內部控制誤認為是企業內部資產安全、成本與資金控制，也即會計控制，未察覺內部控制其實還包括管理類控制，造成企業管理混亂。

4.內控較弱的監督職能。內部監督為內控制度建立及實施保障，目的在于對內部控制有效性進行評價，及早發現內控存在的缺陷，且予以及時改進。事實上很多企業沒有設置內控監督機構，或者雖設置了但由于領導不重視，沒有起到監督檢查的作用。內控制度流于形式，不能發揮應有的作用。

五、案例分析

2014年×月××企業，從業人員10人，該企業為一大型企業出資成立的貿易性小企業。2014年7月份在接受主管部門檢查時，發現出納有私自挪用資金現象，出納員月初將款借出，月末還回，月底會計與出納員核對賬薄，首先看余額是否相符，再查看明細項，因會計沒有查看銀行對賬單，沒有及時發現這個問題。這次上級部門檢查，檢查人員將銀行日記賬與銀行對賬單一一比對，發現了這個問題。資金方面企業雖然沒有遭受損失，但問題的性質較惡劣，影響很壞。這家企業因為人員較少，出納趙某保管著銀行支票、支票印鑒，能夠獨立完成支票的取現業務；每月末會計對賬是只核對銀行余額數，沒有將明細項與銀行對賬單進行一一核對，銀行對賬單由出納保管，所以趙某挪用公款沒被發現。這充分說明該企業貨幣資金業務內控存在著問題。是典型的不相容職務不分離導致的結果。主要體現在：①支票管理、記錄和支票印鑒管理的職務分離制度沒有落實。②銀行對賬單的保管人和負責資金支出的崗位沒有分離，使趙某利用會計只核對余額而不核對銀行對賬單的漏洞而舞弊。③會計的監督職能未發揮。該企業會計忽視了檢查明細賬、銀行對賬單，給出納員挪用資金提供了機會。

六、中小企業的內控制度完善方法及原則

1.中小企業的內控制度完善方法。強化內控知識培訓與學習，以使全體員工認知度提高。內控不僅涵蓋會計，而且其貫穿企業生產與經營全過程，包含產品采購、人力資源、生產、財務管理與研究開發等。企業控制環境由全體員工維護，包含企業領導者和所有員工。良好的內控環境與企業領導的重視程度關系很大，企業領導應該與實際情況結合，以建立符合員工的切合實際的培訓方案，從而使員工職業道德與業務素質提高，強化其對內控制度了解，發揮內控主動、積極與創造性，落實到每個人，從而實現內控最佳效果。

2.原則。中小企業具有較少從業人員與有限資源特點，無法做到與大企業一樣建立龐大內部控制體系，所以中小型企業于建立內控制度時需把握的原則包括：①有效性的原則，內控制度設計目的在于使企業的管理行為得以規范，確保實現企業的經營目標，因此內控制度的設計對企業要有效果。②合法性原則，企業制定的內控制度必須嚴格執行國家法律法規和國家的會計法、會計規章制度，不得違反法律法規及制度。③不相容職務相互分離相互制約。不相容職務相互分離相互牽制即是內控制度的一種方法，也是內部控制的一項原則。可以確保不同人員和崗位之間責任明確、相互制約、相互監督、相互制衡。④領導重視。內部控制的執行力很大程度上受到領導的重視及執行程度的影響。如果領導對內控制度不重視，隨便變更、廢止，那內控制度就成了擺設，沒有作用可言。

（作者單位：蓬萊市金正建材）