關于事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀、存在問題及控制措施的論述

滿莉

【摘 要】在現(xiàn)代化建設中，內部控制無論對企業(yè)還是事業(yè)單位都有著重要作用。本文根據財政部2012年印發(fā)，2014年1月1日起正式施行的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范（試行）》制度， 從單位管理層面和業(yè)務層面對事業(yè)單位內部控制的現(xiàn)狀及存在的問題進行逐一論述， 并針對其存在的問題提出改進措施，以保證事業(yè)單位的各項經濟活動能夠有效的進行，從而實現(xiàn)內部控制目標。

【關鍵詞】事業(yè)單位；內部控制；現(xiàn)狀及控制措施

文章編號：ISSN1006—656X（2014）09-0022-01

一、事業(yè)單位內部控制現(xiàn)狀分析

內部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標志。然而，當前由于各種原因，事業(yè)單位對內部控制重視程度不夠，內部控制建設相對滯后，并存在許多問題。這嚴重制約了事業(yè)單位的工作效率，而且在某種程度上也造成了事業(yè)單位財務收支失控，會計信息失真等諸多弊端。我國事業(yè)單位的整體職責使命是有效管理國家和提供公共服務，其提供公共服務的效率和效果直接影響其職責履行的好壞。因而，在信息管理時代，加強和完善事業(yè)單位內部控制建設和實施，能夠有效提高財務信息的真實完整性，防范舞弊行為及腐敗的發(fā)生，改善單位內部管理水平，提升單位公共服務質量，確保國家資產安全和有效使用，從而最終有利于事業(yè)單位更好的履行職責。

二、事業(yè)單位內部控制存在的問題

（一）事業(yè)單位管理層及其工作人員缺乏內部控制意識或內部控制意識淡薄

優(yōu)良的內控意識是內部控制制度得以建立、健全和有效實施的重要保證。但是，現(xiàn)實情況中某些由上級部門委派的事業(yè)單位的管理者，受固有管理體制的影響，對內部控制缺乏科學的認識，無法深刻理解內部控制的理念及其重要作用。長期以來，受“官本位”思想影響他們只注重突出個人業(yè)績，有的領導干部經常使用例外原則，甚至只實行“一支筆”審批。這就致使許多重大事項的決策與執(zhí)行程序有一定的隨意性，部門預算在實際執(zhí)行中約束不夠，存在“重大無標準”、“重大決策無民主”等不良現(xiàn)象。

（二）事業(yè)單位崗位設置不夠合理，未做到不相容崗位分離，且人力資源政策有待完善

由于事業(yè)單位人員編制的限制，其崗位設置流動性差，有的單位未做到不相容崗位分離，而且關鍵崗位長期不輪崗。有的事業(yè)單位只重視員工的職業(yè)素質，只對其進行專業(yè)知識和崗位技能的培訓，而忽視了對其自身的價值觀和道德素質，并缺乏對其進行道德素質、管理理念等方面的培訓。更重要的是，部分事業(yè)單位未形成科學及合理有效的約束和激勵機制，未能對內部控制的建立、健全及有效實施起到良好的約束、激勵作用。

（三）事業(yè)單位會計核算不規(guī)范，預算及收支業(yè)務控制薄弱，信息技術的運用落后

健全、完善的財務信息體系能有效地提升內部控制的層次。當前，某些事業(yè)單位會計信息核算不規(guī)范，各種舞弊、造假、私設“小金庫”等現(xiàn)象頻繁發(fā)生。如此一系列的問題直接導致會計信息失真、單位工作效率和社會效率的低下、事業(yè)單位無法開展有效的內部審計和內部監(jiān)督。同時，部分事業(yè)單位預算編制比較粗糙，計劃性及預見性不強，沒有科學細化到具體項目，而且未達到預算支出逐筆核定的要求。預算執(zhí)行缺乏剛性，調整追加較為頻繁，使得實際數與計劃數差異較大，從而削弱了預算的約束控制力。單位收支過程違反“收支兩條線”管理規(guī)定，單位專項經費被擠占、被挪用的現(xiàn)象也較為普遍，從而使專項資金未能發(fā)揮其應有的資金效益。

（四）事業(yè)單位內部控制自我評價與內部監(jiān)督流于形式，缺乏應有的獨立性

現(xiàn)實工作中，許多事業(yè)單位未成立單獨的內部控制評價與內部監(jiān)督部門，或者即使成立相關歸口部門也缺乏應有的獨立性，無法真正獨立的開展工作，指出內部控制存在的缺陷，并按照建議整改。內部控制監(jiān)督部門定期或不定期檢查過于敷衍，流于形式。對單位內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等缺乏真正獨立的話語權及監(jiān)督權，致使即使發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題并提出改進建議，也無法真正整改、實施。

三、事業(yè)單位加強內部控制的措施

（一）加強內部控制知識的宣傳和培訓，增強事業(yè)單位管理者及全體人員的內部控制意識

內部控制應貫穿事業(yè)單位經濟活動決策、執(zhí)行和監(jiān)督的全過程，覆蓋事業(yè)單位各個業(yè)務和事項，實現(xiàn)全面、全員性控制，不存在空白點。事業(yè)單位應加大宣傳和培訓力度，以解決內控制意識淡薄的問題。事業(yè)單位應組織領導和全體人員進行分批次、定期的培訓和考核，認真學習新實施的《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》精神，增強內控制意識，提高業(yè)務及思想道德素質，使全體人員都能夠自覺、積極、主動開展內部控制建設。

（二）加強事業(yè)單位組織機構和崗位設置控制建設，完善事業(yè)單位人力資源政策

事業(yè)單位應完善崗位聘任制度，遵循不相容職務相分離原則和關鍵崗位定期輪崗原則，細化定崗定編工作，明確制定各崗位的職責權限。單位還應當加強文化建設，在重視業(yè)務素質的同時還要重視價值觀和道德素質培養(yǎng)，培育積極向上的價值觀和社會責任感，倡導誠實守信、愛崗敬業(yè)、開拓創(chuàng)新和團隊協(xié)作精神，樹立現(xiàn)代管理理念，強化風險意識。重要的是，事業(yè)單位要建立科學合理的評價和考核機制，制定合理的激勵約束政策，將崗位績效工資與考核內容完成情況掛鉤，充分調動全員的工作熱情和積極性，從而建立健全事業(yè)單位內部控制建設，保證其有效實施。

（三）加強單位部門預算控制，以現(xiàn)代化信息技術規(guī)范會計核算，提高財務人員的綜合素質

事業(yè)單位要建立完善預算編制的組織管理協(xié)調體制和各部門溝通協(xié)調機制，根據本單位工作計劃和當年實際細化預算編制，提高預算編制的科學性、合理性和預見性。單位應嚴格按照批復執(zhí)行預算，防止隨意調整、追加預算和任意擴大預算范圍。事業(yè)單位要完善預算執(zhí)行分析機制，提出改進措施解決出現(xiàn)的問題，提高預算執(zhí)行的有效性。對于經費支出，事業(yè)單位應事前制定嚴格的控制標準，事中完善審批的控制流程，事后建立后評估和責任追究制度。同時，要加強對財務人員綜合素質，充分利用現(xiàn)代化信息技術，并使其更好地規(guī)范現(xiàn)代會計核算，有效發(fā)揮財務監(jiān)管的作用，防止舞弊行為的發(fā)生。

（四）加強事業(yè)單位對內部控制的評價與監(jiān)督，嚴格獎懲機制，完善內部控制

建立單位“一把手”負責的框架式自我評價體系，遵循全面、客觀、重要性原則，對單位內部控制的有效性進行評價，認定缺陷，并針對缺陷進行整改。設置相對獨立的監(jiān)督機構，確保其依法履行職責，客觀公正、獨立的行使職權，任何人不得以任何方式干擾內部監(jiān)督工作，或者打擊報復依法履行內部審計職責的內部審計人員。以保證單位內部控制制度的有效運行。內部審計部門或崗位應當定期或不定期檢查單位內部管理制度和機制的建立與執(zhí)行情況，以及內部控制關鍵崗位及人員的設置情況等，及時發(fā)現(xiàn)內部控制存在的問題、缺陷和薄弱環(huán)節(jié)并提出改進建議，不斷完善內部控制制度。單位應當每年根據本單位實際情況確定內部監(jiān)督檢查的方法、范圍和頻率。

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