淺談如何加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)

摘要：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，對(duì)加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高企業(yè)管理效率具有重要作用，也是衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的重要標(biāo)志。

關(guān)鍵詞：施工企業(yè) 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度 建設(shè)

《會(huì)計(jì)法》明確要求各單位應(yīng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，而作為會(huì)計(jì)監(jiān)督重要基礎(chǔ)的內(nèi)部控制，特別是與會(huì)計(jì)監(jiān)督直接相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制又是會(huì)計(jì)控制得以最終實(shí)現(xiàn)的前提。建立和完善企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制才能加強(qiáng)內(nèi)部管理，提升會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，起到相互制約相互監(jiān)督的作用，施工企業(yè)也要把內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為企業(yè)管理的一種重要手段，因此，構(gòu)建一個(gè)完善的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度對(duì)于發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的作用顯得尤為重要。

一 施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的內(nèi)涵

1.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。一般來(lái)說(shuō)，建筑施工企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度指的是施工企業(yè)為了保證各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的順利開展，在企業(yè)內(nèi)部制定的相關(guān)保護(hù)資產(chǎn)的完整和安全、保證會(huì)計(jì)資料的可靠性和準(zhǔn)確性，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，從而切實(shí)提高施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率、推動(dòng)管理部門貫徹執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度而制定的一系列控制方法、措施與程序。

2施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的具體內(nèi)容是根據(jù)施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理涉及的不同業(yè)務(wù)范圍來(lái)劃分，一般包括了貨幣資金、工程結(jié)算收入、物資采購(gòu)、存貨、成本費(fèi)用、籌資融資、固定資產(chǎn)、對(duì)外投資等。其中的貨幣資金應(yīng)該是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的首要對(duì)象。一般來(lái)說(shuō)，像建筑施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度包含了五個(gè)方面的主要因素，即作為基礎(chǔ)的控制環(huán)境，建立內(nèi)部控制程序首要工作的風(fēng)險(xiǎn)控制工作，具體的控制活動(dòng)，及時(shí)準(zhǔn)確的信息溝通以及隨時(shí)隨地的監(jiān)控措施和情況等。

二 施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目標(biāo)

施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的基本目標(biāo)：一是確保國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度得到貫徹執(zhí)行。制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，首要目標(biāo)是為各單位嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法律、法規(guī)、規(guī)章、制度提供制度保證。二是保護(hù)單位資產(chǎn)安全和完整。財(cái)產(chǎn)物資是單位進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。通過(guò)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，防止和減少貪污盜竊和舞弊行為的發(fā)生，實(shí)現(xiàn)保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資安全和完整的目的。三是促進(jìn)單位經(jīng)營(yíng)管理水平的提高。會(huì)計(jì)工作是經(jīng)營(yíng)管理工作的基礎(chǔ)。通過(guò)建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，不斷完善與會(huì)計(jì)工作相關(guān)的崗位責(zé)任制，規(guī)范經(jīng)營(yíng)管理行為，強(qiáng)化管理工作，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。四是促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，直接關(guān)系到單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的科學(xué)性和有效性，也影響著國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策。建立健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，加大對(duì)會(huì)計(jì)信息的采集、歸類、記錄、匯總等過(guò)程和相關(guān)環(huán)節(jié)的監(jiān)督和管理力度，以便能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并有效糾正會(huì)計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，真實(shí)、完整地反映單位經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

三 施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)及其會(huì)計(jì)特征

對(duì)于建筑施工企業(yè)產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，其建設(shè)周期長(zhǎng)、單個(gè)施工項(xiàng)目地點(diǎn)固定和建筑產(chǎn)品多樣性是它的獨(dú)有特點(diǎn)。施工企業(yè)產(chǎn)品不是流通商品，諸如道路、橋梁、隧道、地鐵、房屋、廠房等，工程造價(jià)高，不同項(xiàng)目施工地點(diǎn)之間一般相距較遠(yuǎn)，施工項(xiàng)目的建設(shè)人員有時(shí)也在不同項(xiàng)目之間流動(dòng)，同一項(xiàng)目的工作人員有可能也會(huì)變換工作部門。由于建筑產(chǎn)品的多樣性和其特定的用途與建設(shè)要求，施工生產(chǎn)的建設(shè)條件也在不斷變化，比如地質(zhì)、氣象和水文等條件不同，會(huì)導(dǎo)致其生產(chǎn)有很大的差別。項(xiàng)目施工期一般較長(zhǎng)，對(duì)于絕大多數(shù)建筑產(chǎn)品來(lái)說(shuō)，施工期一般都需一年以上，有的甚至需要好幾年，并且建設(shè)工作還需要一段保養(yǎng)期，如大塊混凝土必須保證在一定時(shí)間內(nèi)進(jìn)行維護(hù)， 否則，它會(huì)嚴(yán)重影響到建筑產(chǎn)品的質(zhì)量。 由于建筑產(chǎn)品的固定位置和體積，其生產(chǎn)一般是在露天的條件下完成的，例如高空、地下和水下作業(yè)，故自然氣候條件的變化成為其直接約束條件。 再加上施工技術(shù)人員專業(yè)能力及施工設(shè)備等影響，會(huì)對(duì)工程的質(zhì)量與工期產(chǎn)生重要影響。 上述施工企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，決定了施工企業(yè)會(huì)計(jì)有著與其他一般企業(yè)會(huì)計(jì)不同的特點(diǎn)：一是會(huì)計(jì)需要采取分級(jí)管理和核算，二是會(huì)計(jì)需對(duì)每個(gè)項(xiàng)目單獨(dú)建賬獨(dú)立核算其成本盈虧。

四 施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

目前我國(guó)的施工企業(yè)普遍存在一些問(wèn)題，其行業(yè)特點(diǎn)使得其生存和發(fā)展具有一定的條件限制，主要問(wèn)題在于其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)不夠完善，使得施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制實(shí)施起來(lái)出現(xiàn)不少問(wèn)題。主要表現(xiàn)在：

1.施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重視不夠。

目前我國(guó)的施工企業(yè)現(xiàn)狀，缺少對(duì)工程前期的預(yù)測(cè)和決策，缺乏事前的科學(xué)性計(jì)劃。企業(yè)管理中只重視現(xiàn)場(chǎng)生產(chǎn)不重視內(nèi)部管理，有的只把它看作僅僅是對(duì)財(cái)務(wù)部門的控制制度，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于現(xiàn)實(shí)的需要。有的施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度制定的比較完善，但停留在紙面上未加以執(zhí)行，內(nèi)部管理權(quán)限失控，職責(zé)不清，越權(quán)行事，造成濫用職權(quán)，貪污舞弊的惡劣現(xiàn)象。內(nèi)部的監(jiān)督機(jī)制不能充分發(fā)揮作用。

2. 施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高

一般說(shuō)來(lái)，在企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的設(shè)計(jì)與執(zhí)行方面，會(huì)計(jì)人員起到了非常重要的作用。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)和獨(dú)立性是影響內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)職能發(fā)揮的重要因素。現(xiàn)階段，有些施工企業(yè)會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)也流于形式。致使部分會(huì)計(jì)人員監(jiān)督意識(shí)不強(qiáng)，法制觀念淡薄，缺乏職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力不高，自我管制能力差，影響其會(huì)計(jì)監(jiān)督職能的發(fā)揮。

3.施工企業(yè)的內(nèi)部控制管理體系不完善。施工企業(yè)施工地點(diǎn)分散，管理不集中，一些項(xiàng)目對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度不重視，管理者自身也不能以身作則；施工作業(yè)存在距離遠(yuǎn)、工期緊的現(xiàn)象，造成企業(yè)上下都將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度遺留在經(jīng)營(yíng)外。總體上沒(méi)有形成規(guī)范的控制管理體系。工程量的核算、結(jié)算金額的統(tǒng)計(jì)、收支均由少數(shù)人負(fù)責(zé)，甚至財(cái)務(wù)收入支出手續(xù)缺失，賬目不清。這一系列原因?qū)е缕髽I(yè)不能健康、穩(wěn)步發(fā)展，特別是不能形成一個(gè)團(tuán)結(jié)、合理、有秩序的管理團(tuán)隊(duì)，給工程帶來(lái)一些不必要的損失。

4.施工企業(yè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)滯后。

好的會(huì)計(jì)控制方案是建立在強(qiáng)大的信息系統(tǒng)基礎(chǔ)之上的，企業(yè)所有的財(cái)務(wù)支出、運(yùn)營(yíng)數(shù)據(jù)只有在信息系統(tǒng)內(nèi)形成體系，才能清晰，便于查詢，建立會(huì)計(jì)控制方案。 有些企業(yè)不能正確運(yùn)用信息系統(tǒng)，略加了解之后，就全面進(jìn)行運(yùn)用，因?yàn)槿鄙傧嚓P(guān)經(jīng)驗(yàn)而不能正確操作，浪費(fèi)人力、時(shí)間和金錢。而有些企業(yè)不重視信息系統(tǒng)的更新，設(shè)備落后，相關(guān)子系統(tǒng)銜接不緊密，忽視信息之間的關(guān)聯(lián)性，信息不匹配、更新不及時(shí)，不利于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策層全面了解整個(gè)企業(yè)的信息。

5.有效的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全。良好的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要求制度化，更要有完善的監(jiān)督機(jī)構(gòu)來(lái)配備。有的施工企業(yè)建立的部門有限，不肯將人力花費(fèi)在這方面，內(nèi)部監(jiān)督工作得不到必要的重視和支持。內(nèi)部監(jiān)督體制不健全，忽視內(nèi)部審計(jì)工作，各個(gè)崗位之間也缺乏監(jiān)督和制約。沒(méi)有監(jiān)督就等于沒(méi)有控制，監(jiān)督是對(duì)整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的再控制，不重視和強(qiáng)化監(jiān)督機(jī)構(gòu)的獨(dú)立監(jiān)督權(quán)，必然使其作用也得不到充分發(fā)揮。

五加強(qiáng)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方案

企業(yè)內(nèi)部控制有許多方式，作為施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)行業(yè)和企業(yè)自身的特點(diǎn)，將許多方式有機(jī)結(jié)合起來(lái)，使之成為自己的一套嚴(yán)密的內(nèi)部控制體系。筆者認(rèn)為施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)：

1. 提高企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度重要性的認(rèn)識(shí)；

在設(shè)立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，單位負(fù)責(zé)人的認(rèn)識(shí)和態(tài)度至關(guān)重要。只有單位負(fù)責(zé)人不斷提高自己執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的自覺(jué)性，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)，才能保證本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理設(shè)置和有效執(zhí)行。

2.注重對(duì)施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行人員的選用和培養(yǎng)；

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的作用主要體現(xiàn)在其執(zhí)行上，一項(xiàng)制度制定得再完善、再合理，如果沒(méi)有負(fù)責(zé)的、稱職的機(jī)構(gòu)和人員來(lái)執(zhí)行，其作用將大打折扣，所以要重視對(duì)相關(guān)人員的選用、培訓(xùn)和考核，以提高內(nèi)控人員的素質(zhì)。

3.保證相關(guān)部門的獨(dú)立性；

如采用集團(tuán)公司直接向項(xiàng)目委派財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，而不是由分公司、項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)任人唯親，這樣可增強(qiáng)集團(tuán)對(duì)財(cái)務(wù)部門的垂直管理及財(cái)務(wù)人員身份的獨(dú)立性，有效降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.施工企業(yè)要做好會(huì)計(jì)預(yù)算工作，不斷提高全體員工的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)；

施工企業(yè)的預(yù)算工作將在很大程度上影響企業(yè)的后期施工造價(jià)及資金消耗情況，企業(yè)不僅要做好各種投資預(yù)算和施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)預(yù)算，還要切實(shí)做好項(xiàng)目的工程預(yù)算。在現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)體制下，項(xiàng)目施工必然存在一定的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)在投標(biāo)前對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行全面造價(jià)預(yù)算，估計(jì)施工期可能出現(xiàn)的意外增加成本，以避免后期虧損。因而，施工企業(yè)的人員必須認(rèn)真關(guān)注各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，做好各方面的管理工作，切實(shí)確保會(huì)計(jì)信息資料的安全可靠性。

5.保證信息系統(tǒng)正常運(yùn)行建立良好、正常運(yùn)作的信息系統(tǒng)，能夠給企業(yè)帶來(lái)事半功倍的效果，同時(shí)能為企業(yè)提供完整的數(shù)據(jù)庫(kù)，對(duì)日常施工和成本消耗狀況做出反應(yīng)，給企業(yè)帶來(lái)方便快捷的信息。要不斷更新信息系統(tǒng)，修補(bǔ)存在的漏洞，防止犯罪分子侵入電腦竊取重要材料。 由專業(yè)人員進(jìn)行操作管理，提高信息化系統(tǒng)工作的效率。

6.強(qiáng)化施工企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的檢查和考核。

為了保證內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地發(fā)揮作用，并使之不斷地得到完善，施工企業(yè)必須定期對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，檢查內(nèi)部會(huì)計(jì)制度是否得以有效遵循，執(zhí)行中還存在什么問(wèn)題，是何原因并采取措施加以糾正。同時(shí)對(duì)于嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于違規(guī)違章的，堅(jiān)決給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，才能有效達(dá)到內(nèi)部控制的目的，使制度真正落到實(shí)處。

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