結合全面預算管理 建立成本費用控制的長效機制

[摘 要] 成本管理對于煙草行業的發展至關重要，在煙草企業發展的新形勢下，實施全面預算管理是科學規范地控制成本費用增長的主要途徑。本文解釋了煙草行業全面預算管理的內涵，分析了建立全面預算模式下成本費用控制長效機制的必要性，提出了相應的策略。

[關鍵詞] 全面預算管理；成本費用；控制策略

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 15. 006

[中圖分類號] F275.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）15- 0008- 02

煙草行業在中國是一個特殊的高利稅行業，每年向國家繳納的稅款，占國民經濟收入的十分之一還多。它實行的是統一領導、垂直管理、專賣專營的經營模式，在財務管理上追求“社會價值最大化”，與行業“國家利益至上，消費者利益至上”的價值觀一致。國內煙草企業主要包括卷煙營銷經營和煙葉生產經營企業兩個部分。各煙草公司通過煙葉生產經營來實現企業利潤的增長，并通過建設卷煙營銷網絡來確保企業生存與發展。

1 煙草行業全面預算管理的內涵

對于煙草行業來說，全面預算管理是一種整合性管理系統，它具有全過程、全方位和全員性的特征，同時全面預算管理不僅是一種成本控制方略和一種管理制度，具有全面控制和約束力，更是一種管理理念，它要求煙草行業以煙草生產和營銷企業的目標利潤為導向，對其所有經營活動實施全面的成本預算管理，主要運用編制、執行、控制、調整預算等手段來建立一種成本管理控制體系，從而使整個煙草行業企業的組織經營活動科學合理地進行。

2 煙草行業全面預算管理的內容

煙草行業全面預算是依據煙草行業企業的決策方案，通過對煙草銷售、生產、分配及籌資等活動確立明確的目標和要求，編制的各種成本預算表，其中包括預計現金流量表、資產負債表、損益表等一套預計的財務報表及其附表。煙草行業全面預算包括資本預算、財務預算、業務預算和籌資預算4個部分，以此來預計未來一定期間煙草行業的經營成果和財務狀況。

3 建立全面預算模式下成本費用控制長效機制的必要性

3.1 管理日趨集中化

1981年國務院提出對煙草行業實行國家專營，1982年1月1日中國煙草總公司成立，我國煙草行業開始真正發展；國務院在1983年9月又頒布了《煙草專賣條例》；1984年1月成立了煙草專賣局；隨著各條例的相繼頒布，1991年6月《中華人民共和國煙草專賣法實施條例》也通過了審議并開始實施。我國煙草行業大體經歷了從分散到集中的發展過程，經過20多年的改進，“統一領導、垂直管理、專賣專營“的國家專賣制度不斷地鞏固和完善。隨著煙草行業管理的不斷改善，我國煙草行業在財務管理方面也提出了新的要求，目前已經開始實施“集中呼叫、集中營銷、集中配送”的經營模式。它的運用體現在以下3方面：第一，改革縣級公司財務管理機構的設置，取消純銷區財務機構，弱化縣級公司的職能；第二，煙葉產區資金在管理上也從市（州）公司逐步向省公司集中，從而更好地實現“由無到有、由粗放到細化”這一預算管理的目標；第三，核算機構的設置逐步從縣級公司向市（州）公司收縮，并且它們分別作為費用中心和利潤中心，各盡其能，各得其所。

3.2 成本管理日趨規范

在成本管理上煙草行業的第一要務是實施“嚴格規范”的全面預算管理。到2010年12月31日，全國已建有32家省級煙草專賣局和煙草公司（含大連、深圳兩個計劃單列市），292家地市級煙草專賣局和煙草分公司，還有50多家卷煙廠和一批煙機制造廠、煙葉復烤廠、煙用絲束生產廠、進出口公司和相關配套的生產企業.。如此龐大的卷煙生產、銷售網絡，其成本管理也要求隨著煙草行業的發展，從多層級到扁平化，從粗放到細化，逐步提高，并不斷適應煙草行業的體制改革。

3.3 煙草業流通管理的商業化

在卷煙銷售網絡由全面訪銷到集中配送已基本形成體系并覆蓋全國絕大部分縣級以上城市的基礎上，我國煙草業也開始向“電話訂貨、網上配貨、電子結算、現代物流“的現代流通方向發展。在保證服務質量的前提下，結合各地網絡建設，從2003年開始，取消縣級公司的改革探索，設置物流中心和卷煙營銷中心，提高效率、降低成本、增加效益。在提高各業務部門和流程專業化水平的基礎上，重組業務、整合資源和再造流程，最終實現傳統物流向現代物流、傳統商業向現代商業的轉變。

4 建立全面預算模式下成本費用控制長效機制的策略

4.1 根據企業戰略目標，規范財務管理模式

嚴格按照國家煙草專賣局在2008年提出的“嚴格規范、富有效率、充滿活力”的管理要求，加大財務管理力度，努力促進煙草行業的健康發展。為實現這一戰略目標，應首先在財務管理模式上下功夫，使信息、人員、資金等管理集中，增設成本預算管理機構，加強監督核算，提高管理效率。

4.2 以財務戰略為核心，實行全面預算管理

全面預算管理指的是各責任單位根據公司制定的年度經營目標和各部門工作任務及有關業務單位成本編制的預算。以歷史數據為基礎，以規范性控制為前提，以可控費用為重點，簡化流程，提高效率。在編制預算時，要吸取往年成本預算投入中的經驗教訓，根據經營環境的變化，以公司目標和工作任務為依據計算所需投入。

4.3 以信息集成模式為手段，提高會計信息質量

全面實現會計電算化是提高會計信息質量的有效方法之一。在當代“電話訂貨、網上配貨、電子結算、現代物流”的網絡模式下，財務管理應利用先進信息技術，實現卷煙營銷管理軟件與財務軟件的數據共享，規范并統一會計信息收集、加工和生成的過程，避免各種因人為因素而造成信息失真的情況發生。會計電算化是不同會計功能的集成化和模塊化，它建立在計算機技術的基礎上，使會計的工作效率得到了有效的提高。

4.4 建立完善的組織機構，加強委派制度建設

第一，委派人員要定期地、及時地向委派部門匯報自己所了解的有關單位財務收支的一切變化情況，及有關經營的重大問題。二是委派人員要在會計年度終了后一個月，通過口述和書面的形式，向所在單位委派部門和領導詳細報告工作情況。三是委派部門要及時對委派人員的業務水平及相關素質做階段性的考核，即平時考核、年終考核、年度考核，并將考核結果放入其業務檔案，作為獎懲、續聘、解聘的依據。

主要參考文獻

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