基于通用審計軟件的計算機輔助審計實驗教學探索

[摘 要] 隨著審計信息化的發展，審計軟件在審計實務與教育中發揮著越來越重要的作用。本文從我國當前計算機輔助審計實驗教學的研究與實踐出發，分析在實驗教學中通用審計軟件的選擇與應用，并以ACL為例進行實驗模塊的設計，從而為計算機輔助審計實驗教學提供參考。

[關鍵詞] 通用審計軟件； 計算機輔助審計； 實驗教學doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 010. 056

[中圖分類號] G64 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）010- 0096- 03

隨著審計信息化的發展，審計、會計、信息管理、計算機等相關專業的高等院校紛紛開設計算機輔助審計課程，審計軟件走入審計實踐教學中。然而，如何從國內外眾多審計軟件中選擇適當的并設計一系列審計實驗模塊還值得探討。為此，本文結合計算機輔助審計實踐教學的研究與應用現狀，分析通用審計軟件在教學中的選擇與應用。

1 文獻綜述

近年來，計算機輔助審計的教學研究領域涌現了一些應用審計軟件的積極探索與嘗試。陳偉、張金城（2005）[1]探討了計算機審計課程的教學方法、開課方式、師資培養以及其他一些需要注意的問題，文中指出應該加強對通用審計軟件的學習。陳偉（2009）[2]進一步分析了計算機輔助審計教學內容和實驗模塊，比較了通用審計軟件AO2005和IDEA 2002的功能。張文秀、許莉、和秀星（2010）[3]提出了在信息化環境下的審計實驗中應用審計軟件、引入審計案例的教學改革思路與一系列措施，如：在選擇引入教學的審計軟件時，應選擇實務領域廣泛使用的、有代表性的審計軟件，選擇國際著名審計軟件，選擇比較適合教學的審計軟件。梁素萍（2010）[4]將國內審計軟件——審計之星應用到計算機審計實驗教學中。

以上文獻表明，無論是在計算機輔助審計的教學研究中還是教學實踐中，通用審計軟件都受到了一定程度的重視，但是，目前教學中對審計軟件的應用研究還有待進一步深入，尤其需要研究將國外典型通用審計軟件引入到當前的計算機輔助審計實踐教學中。這是因為伴隨全球化的發展進程，社會對國際化審計人才的需求與日俱增，使得計算機輔助審計教學中必須加大對國外主流通用審計軟件的應用。

2 通用審計軟件現狀分析

2.1 審計軟件的類別

審計軟件是為了采集和處理被審計單位的電子數據而設計的計算機審計程序，包括從被審計單位的數據庫中采集電子數據，按審計要求對被審計單位的數據進行加工，以及按審計人員的需求輸出審計信息。審計軟件可以幫助審計人員有效提高審計效率、提升審計覆蓋率、加強審計獨立性。審計軟件按其適用范圍可劃分為通用審計軟件和專用審計軟件。

通用審計軟件（Generalized Audit Software，GAS）是指按經濟業務的共性而設計的，與大多數用戶的計算機系統兼容，具有強大審計功能的計算機程序。它具有良好的通用性，能夠將被審計單位多種數據格式進行轉換、查詢、匯總、復核、分類等處理，相對容易使用，因此是審計人員使用較為廣泛的審計軟件。

專用審計軟件是專門為某一特定的審計任務而設計和開發的專用軟件。其適用范圍較窄并且需專門的審計軟件開發專家進行開發，使用成本較高，應用較少。

2.2 通用審計軟件應用

2009年8月的《內部審計師（Internal Auditor）》雜志發布IIA對全球138個組織關于審計軟件的調查報告。報告顯示，就全球范圍來看，審計軟件在數據提取、數據采集、舞弊偵測、持續監控等領域有廣泛應用，其中，數據分析軟件仍是使用最廣泛的工具，約3/4的受調查者使用ACL、IDEA等審計軟件[5]。國外常見的通用審計軟件還有Galileo、AutoAudit for Windows、TeamMate、Compass、QPL等。總的來說，國外審計軟件的專業化程度高，集成性、可擴展性好，能從單個用戶和部門團隊擴展到企業級解決方案，在關注基于數據的審計分析和業務保障分析的同時，關注風險及控制，提供及時、持續的監控和保障。

目前我國的信息化進程進展順利，已基本完成了數據大集中，為集中管理和科學運營奠定了基礎，我國也開發和應用了一批審計軟件，例如：現場審計實施系統（AO）、審計之星、用友審易、中普審計、通審2000等。這些軟件在我國審計信息化發展過程中也起了很大的推動作用。但是，總體來說，我國審計軟件關注具體的技術與業務，其規范性、通用性存在不足，系統的、可操作性強的、能被審計實務界普遍接受的、規范的審計軟件還很少。

2.3 國內外典型通用審計軟件

國外審計軟件的研制與開發始于20世紀60年代中期，經過幾十年的發展，審計軟件不斷完善，目前國外審計軟件往往具有強大的數據存取、訪問和報告功能，并且適用面廣、易學易用，所以在很多國家得到了廣泛的應用，其中最常用的有ACL、IDEA等。在我國，審計軟件的開發和使用則是近20幾年的事，現有審計軟件的功能相對來說比較簡單，雖具有一定的數據訪問功能，可以執行一些常用的審計程序，如審計抽樣、工作底稿的編制等，但是其數據綜合分析功能較國外流行的審計軟件仍有很大的差距。現階段，在政府審計和企事業單位中應用最多的通用審計軟件是AO。

ACL（Audit Command Language）是加拿大ACL公司開發的面向大中型企業的審計軟件，尤其適用于金融、電信、保險等行業海量數據分析。它具有海量數據處理能力、兼容各種類型數據、數據分析能力強、能進行持續監控等特點。

IDEA（Interactive Data Extraction and Analysis）是由加拿大的CaseWare公司開發的數據審計軟件，具有強大的數據兼容處理與分析能力。

AO（Auditor Office）即現場審計實施系統，是“金審工程”的重要成果之一，是用于在現場環境對電子數據進行審計的操作平臺。近年來，審計署與國家各級審計機關都在廣泛應用AO，當前的最新版本是AO 2011版。

3 計算機輔助審計實驗教學中審計軟件的選擇

3.1 審計軟件的選擇原則

3.1.1 通用性原則

由于授課課時、教學資源等方面的限制，出于效益效率的考慮，審計實驗教學中不可能、也無必要面面俱到地應用多個審計軟件，而是往往僅選擇一個審計軟件或者以一個審計軟件為主而另一個審計軟件為輔，所以，一般應選擇具有較好的代表性、較強的通用性的審計軟件，從而使學生“一通百通”，將來能夠迅速使用其他審計軟件。

與專用審計軟件相比，通用審計軟件的應用較廣、成本較低，因此，計算機輔助審計實驗教學中選擇通用審計軟件便是自然而然的。

同為通用審計軟件，不同軟件的通用性仍有一定程度的差異。相關影響和評價因素包括：數據類型的兼容性、數據采集方式的多樣性、數據分析模型的可擴展性、數據處理吞吐量以及市場占有率等。

3.1.2 國際趨同原則

盡可能選擇國際知名的通用審計軟件，注重向學生介紹計算機輔助審計的前沿理論、工具與方法。面對國際市場與競爭，新時期的高校要培養國際化專業人才，在審計軟件方面就必須讓學生掌握國際上先進的、有代表性的通用審計軟件，尤其是廣泛應用于跨國公司、行業巨頭和國外知名高校相關課程中的通用審計軟件，而非僅僅滿足于了解和應用國內審計軟件。

在國際內部審計協會（IIA）組織的年度審計軟件調查中，ACL連續數年都被評選為數據采集、欺詐檢測和預防、持續監控的首選專業審計軟件。如選用國際著名審計軟件ACL，該軟件的客戶涵蓋了世界500強中的2/3、財富500強中的85%、四大國際會計事務所，以及數以百計的國家地區、州省和地方政府機構，歐美眾多高校紛紛將該審計軟件應用到審計教學中。讓我國審計專業的學生、特別是ACCA（the Association of Chartered Certified Accountants，英國特許公認會計師公會）的學生學習國際審計軟件，將進一步提升其能力，開闊其視野，為將來參與國際競爭做好準備。

3.2 審計軟件的比較

如前所述，國內外比較有代表性的通用審計軟件有ACL、IDEA和AO。陳偉（2009）比較了AO 2005和IDEA 2002的功能，Weidenmier M. L.與Herron T.L.（2004）[5]比較了ACL和IDEA的功能。在此基礎上，本文進一步綜合比較了ACL 9.0、IDEA 2002和AO 2011的功能、性能、兼容性等，如表1所示。

4 審計實驗模塊的設計

考慮通用性和國際趨同原則，根據表1的比較，本文選擇ACL進行計算機輔助審計的實驗教學，并設計系列審計實驗模塊，如表2所示。本文所設計的各模塊主要是沿著“數據獲取—數據驗證—數據分析”這一主線，兼顧計算機輔助審計的其他功能。同時，本文將各實驗模塊分為基礎模塊、重點模塊和綜合提高模塊，并給出模塊剪裁建議，可視具體教學情況進行剪裁調整。

因為ACL本身所具有的良好通用性和先進性，加之表2中設計的實驗模塊不涉及過多的軟件操作細節，所以，基于ACL的審計實驗模塊可以方便地適用于其他通用審計軟件。

5 結 語

計算機輔助審計教學不僅要讓學生學習計算機審計的基本理論，還要掌握典型的通用審計軟件如ACL的應用，以完成數據的采集和分析。本文設計的各實驗模塊，既可以使學生加深對計算機輔助審計理論知識的理解，又可以使學生掌握計算機輔助審計的整個流程，并能應用通用審計軟件開展計算機輔助審計項目。在有條件的情況下，還可以讓學生了解其他類型的審計軟件。通過一系列的實驗教學，培養學生的動手能力、分析問題和解決問題的能力，以及國際化的視野與素養，從而培養適應信息化、國際化發展的高質量專業人才。

主要參考文獻

[1] 陳偉，張金城. 對開設計算機審計課程若干問題的探討[J]. 長春師范學院學報：自然科學版，2005（10）：48-50.

[2] 陳偉. 計算機輔助審計實驗教學探析[J]. 中國管理信息化，2009（1）：100-103.

[3] 張文秀，許莉，和秀星. 信息化環境下審計實驗教學改革設想[J]. 財會月刊：理論版，2010（9）：99-100.

[4] 梁素萍. 計算機審計實驗[M]﹒ 上海：上海財經大學出版社，2010.

[5] M L Weidenmier， T L Herron. Selecting an Audit Software Package for Classroom Use [J]. Journal of Information Systems，2004，18（1）：95-110.