電商網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)問(wèn)題的思考

[摘 要] 本文通過(guò)對(duì)知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下的電子商務(wù)發(fā)展條件，提煉出網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)中有關(guān)成本會(huì)計(jì)處理的關(guān)鍵要素進(jìn)行分析，在此基礎(chǔ)上對(duì)現(xiàn)階段中國(guó)在制定相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)規(guī)范方面提出了一些建設(shè)性建議，對(duì)今后如何進(jìn)一步完善我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的程序提出了一些看法。

[關(guān)鍵詞] 網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)；成本會(huì)計(jì)；對(duì)策建議doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 006

[中圖分類號(hào)] F275.3；F724.6 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）10- 0012- 02

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)不僅在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)利益，還可以成為提高企業(yè)知名度的平臺(tái)。眾多企業(yè)在傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式的基礎(chǔ)上開(kāi)始涉足運(yùn)用網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行電子商務(wù)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)建設(shè)也越來(lái)越被重視，但開(kāi)發(fā)建設(shè)的投入成本也比較大，如何進(jìn)行這部分成本會(huì)計(jì)處理，無(wú)論在理論和實(shí)務(wù)上都有待研究。

1 國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)的現(xiàn)狀、開(kāi)發(fā)成本及其存在問(wèn)題

1.1 國(guó)內(nèi)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)現(xiàn)狀

我國(guó)在互聯(lián)網(wǎng)這方面的發(fā)展也極其迅速。從數(shù)量上來(lái)看，上網(wǎng)計(jì)算機(jī)總數(shù)2004年較1997年增長(zhǎng)了超過(guò)100倍，上網(wǎng)用戶總數(shù)增幅達(dá)到127 倍，電子商務(wù)營(yíng)業(yè)額也在飛速增長(zhǎng)，僅2012年11月11日“光棍節(jié)”，國(guó)內(nèi)電子商務(wù)B2C企業(yè)營(yíng)業(yè)收入就達(dá)到119億，現(xiàn)代人的日常生活（包括購(gòu)物、交友、工作等活動(dòng)）對(duì)網(wǎng)絡(luò)的依賴程度日漸顯現(xiàn)，使網(wǎng)絡(luò)不僅成為企業(yè)拓展業(yè)務(wù)的一個(gè)新的重要的渠道，甚至成為一種新的營(yíng)銷模式。電子商務(wù)這一巨大的市場(chǎng)和迅猛的發(fā)展速度正分分秒秒地刺激著企業(yè)加強(qiáng)自己的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)，開(kāi)展企業(yè)電子商務(wù)，以獲取更多的收入和賺取更多的利潤(rùn)。

1.2 網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)成本構(gòu)成

企業(yè)決策主體對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)要求不同，對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)建設(shè)成本分析和會(huì)計(jì)處理方法在實(shí)務(wù)中表現(xiàn)形式各異。然而，不論網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)成本形式如何表現(xiàn)，就其開(kāi)發(fā)成本的構(gòu)成不外乎主要包括以下2個(gè)方面：

（1）企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)前期開(kāi)發(fā)的成本。主要包括：企業(yè)制訂網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)計(jì)劃費(fèi)用，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)創(chuàng)意提出論證成立的成本支出，聘請(qǐng)相關(guān)資深專家和企業(yè)家對(duì)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)創(chuàng)意的可行性進(jìn)行研究評(píng)估所需要支出的費(fèi)用等等。

（2）企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)過(guò)程的成本。這部分成本是網(wǎng)站開(kāi)發(fā)成本的主要內(nèi)容，主要涉及網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)過(guò)程產(chǎn)生的各項(xiàng)支出，在受益期間內(nèi)應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用。一般包括以下幾個(gè)部分：平臺(tái)軟件開(kāi)發(fā)費(fèi)用；網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)建設(shè)所涉及的原創(chuàng)或購(gòu)進(jìn)版權(quán)費(fèi)用；在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所消耗的低值易耗品相關(guān)費(fèi)用；開(kāi)發(fā)過(guò)程固定資產(chǎn)折舊及專用固定資產(chǎn)的實(shí)際成本；涉及購(gòu)入專利權(quán)、購(gòu)入特許權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的成本；參與網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)相關(guān)的人員勞務(wù)成本；宣傳廣告費(fèi)；域名申請(qǐng)所需支付的注冊(cè)費(fèi)等。

1.3 開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)處理中存在的問(wèn)題

企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的建設(shè)和使用具有投入大、時(shí)效長(zhǎng)、投資回報(bào)周期長(zhǎng)的特點(diǎn)，會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中通常會(huì)遇到如下難題：

（1）缺乏依據(jù)。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)作為近幾年發(fā)展起來(lái)的新事物，相關(guān)會(huì)計(jì)法律尚不完善，沒(méi)有明確的規(guī)定和原則，缺乏行業(yè)執(zhí)行依據(jù)，給相關(guān)會(huì)計(jì)人員帶來(lái)不便。

（2）會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)涉及項(xiàng)目多，整個(gè)開(kāi)發(fā)過(guò)程復(fù)雜多樣化，時(shí)間不確定；既涉及當(dāng)期費(fèi)用，也涉及固定資產(chǎn)。在實(shí)際處理過(guò)程中，對(duì)網(wǎng)站平臺(tái)建設(shè)資產(chǎn)確認(rèn)需要較多的主觀判斷，公司的趨利心態(tài)很容易出現(xiàn)違背會(huì)計(jì)原則進(jìn)行極端的處理，為公司操縱利潤(rùn)提供了條件，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性難以保證。

2 網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)成本會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)

2.1 會(huì)計(jì)確認(rèn)分析

網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)的成本大且投入期限長(zhǎng)，包括建設(shè)初期、中期和后期的投入，需要針對(duì)不同性質(zhì)的支出采取不同的處理方法，為企業(yè)利益相關(guān)者進(jìn)行決策時(shí)提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息。網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)的建設(shè)費(fèi)用有如下特性。

2.1.1 能直接或間接為企業(yè)帶來(lái)利益

根據(jù)網(wǎng)站平臺(tái)開(kāi)發(fā)的目的可以分為專門為內(nèi)部市場(chǎng)而設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)和專門為企業(yè)外部使用而設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)。

企業(yè)內(nèi)部使用的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)有利于實(shí)現(xiàn)無(wú)紙化辦公，達(dá)到迅速共享內(nèi)部信息資源，縮減不必要的業(yè)務(wù)流程，從而能有效地提高資源的利用效率，節(jié)約大量的辦公成本，降低企業(yè)各部門間溝通和合作的成本。

為外部市場(chǎng)而設(shè)計(jì)的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)建立互聯(lián)網(wǎng)渠道提供在線的各種服務(wù)，達(dá)到增加企業(yè)產(chǎn)品的銷量，為更多的客戶群提供更好的服務(wù)。

2.1.2 是企業(yè)重要的資產(chǎn)類項(xiàng)目

按照美國(guó)證券委員會(huì)（SEC）第41號(hào)會(huì)計(jì)公告內(nèi)容指出：占資產(chǎn)總額5%以上，或占本類項(xiàng)目合計(jì)數(shù)10% 以上者應(yīng)視為重要項(xiàng)目。根據(jù)該劃分標(biāo)準(zhǔn)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)應(yīng)作為企業(yè)一個(gè)重要的項(xiàng)目，對(duì)它的屬性進(jìn)行準(zhǔn)確的確認(rèn)和計(jì)量。如根據(jù)上述標(biāo)準(zhǔn)來(lái)看，企業(yè)網(wǎng)站開(kāi)發(fā)應(yīng)該屬于資產(chǎn)類項(xiàng)目，在處理時(shí)應(yīng)遵循資產(chǎn)類項(xiàng)目處理的相關(guān)規(guī)定要求。

2.2 會(huì)計(jì)科目的確認(rèn)

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無(wú)形資產(chǎn)》第九條的相關(guān)規(guī)定，從理論上來(lái)說(shuō)，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)該作為一種資產(chǎn)在財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行確認(rèn)，但作為什么樣的資產(chǎn)需要根據(jù)相關(guān)費(fèi)用支出所處的階段以及是否滿足資本化條件進(jìn)行判定。在實(shí)際操作中，很難清晰地界定是研究階段還是開(kāi)發(fā)階段，在會(huì)計(jì)科目確認(rèn)時(shí)，需要對(duì)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分設(shè)立一個(gè)相對(duì)合理的標(biāo)準(zhǔn)。

一般來(lái)說(shuō)，從最初的想法形成到進(jìn)行小型工業(yè)化試驗(yàn)階段，此階段項(xiàng)目能否成功、未來(lái)能否給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益也無(wú)法確定，一般應(yīng)將這一階段的研究開(kāi)發(fā)支出予以費(fèi)用化；而從小型工業(yè)化試驗(yàn)到大型工業(yè)化試驗(yàn)，直至正式投產(chǎn)，項(xiàng)目成功的可能性越來(lái)越大，這一階段的研發(fā)支出一般應(yīng)作為無(wú)形資產(chǎn)。

2.3 會(huì)計(jì)計(jì)量

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)計(jì)處理主要有2種辦法：面向過(guò)去和面向未來(lái)。采用面向未來(lái)的辦法因其前提假設(shè)條件很難滿足而難以實(shí)現(xiàn)。采用面向過(guò)去的辦法是當(dāng)今會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中普遍被采納使用的方法，成為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)操作中一條很重要的原則。對(duì)于網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的計(jì)量也必須遵循歷史成本的原則，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，在實(shí)際處理時(shí)，應(yīng)將能夠產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)成本進(jìn)行資本化，等到以后受益時(shí)再進(jìn)行攤銷，而那些不能夠帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的支出則在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

3 對(duì)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的建議

為了完善和發(fā)展我國(guó)的成本會(huì)計(jì)體系，必須結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的實(shí)踐需求，不斷地總結(jié)成本會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，學(xué)習(xí)和借鑒先進(jìn)的成本會(huì)計(jì)理論與方法，在現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)實(shí)踐中應(yīng)用和推廣，從而探索并形成一套具有中國(guó)特色的現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)體系。

3.1 實(shí)施區(qū)別對(duì)待

根據(jù)重要性原則，對(duì)比較簡(jiǎn)單的企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)的開(kāi)發(fā)費(fèi)用，在會(huì)計(jì)處理時(shí)可進(jìn)行簡(jiǎn)單的費(fèi)用化處理，以便降低會(huì)計(jì)從業(yè)人員的會(huì)計(jì)處理難度；對(duì)比較復(fù)雜、耗費(fèi)時(shí)長(zhǎng)、投入費(fèi)用巨大的網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)的會(huì)計(jì)處理，應(yīng)嚴(yán)格按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，實(shí)行有條件的資本化。

3.2 規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)運(yùn)作

由于研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜，對(duì)于并不精通科學(xué)技術(shù)的會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，要把企業(yè)整個(gè)研發(fā)活動(dòng)清楚地劃分為研究階段和開(kāi)發(fā)階段并不是一件容易的事。有必要設(shè)立一個(gè)相對(duì)合理的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)劃分研究階段與開(kāi)發(fā)階段，通過(guò)建立或者聘請(qǐng)專業(yè)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行合理評(píng)估，進(jìn)一步合理規(guī)范企業(yè)運(yùn)作。

3.3 加強(qiáng)成本會(huì)計(jì)理論的研究

要建立健全我國(guó)會(huì)計(jì)理論研究方法體系，理論研究者應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和嚴(yán)謹(jǐn)作風(fēng)，深入企業(yè)調(diào)查研究，廣泛開(kāi)展案例分析，提煉成功經(jīng)驗(yàn)，并不斷提升理論對(duì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用；通過(guò)建立成本會(huì)計(jì)理論研究成果評(píng)審機(jī)制，充分發(fā)揮成本理論研究對(duì)成本會(huì)計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用。

3.4 積極推進(jìn)成本會(huì)計(jì)電算化

實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急，是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提。為推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展，會(huì)計(jì)電算化必須實(shí)現(xiàn)從核算型向管理型轉(zhuǎn)變，將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng)，使成本管理向縱深發(fā)展。

3.5 提高成本會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，除應(yīng)具備職業(yè)道德之外，不僅要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理，熟悉并掌握成本會(huì)計(jì)的理論和方法，還要懂經(jīng)營(yíng)管理，了解和掌握本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。

3.6 積極探索我國(guó)行之有效的成本會(huì)計(jì)方法

現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的實(shí)施既不是對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的全盤否定，也不能完全照搬照抄西方成本會(huì)計(jì)方法，需要不斷學(xué)習(xí)和借鑒，在認(rèn)真總結(jié)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)方法的基礎(chǔ)上取其精華，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)上升到理論，不斷加以完善。

主要參考文獻(xiàn)

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