現(xiàn)金流量表的編制與改進方法

[摘 要] 文章闡述了現(xiàn)金流量表的目的，作用和編制方法。

[關鍵詞] 現(xiàn)金流量表；編制；改進方法；綜述doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 10. 003

[中圖分類號] F230 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）10- 0006- 02

會計是一門實用性、社會性、群眾性都很強的社會管理科學，因此它的每一種核算方法都應力求簡潔，可操作，易掌握，而不宜讓會計從業(yè)者感到晦澀難懂，太過復雜，不好操作。筆者在此文中從現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)、編制原則及編制方法等幾個方面入手，并通過實際案例演繹介紹了一種簡單易學、直接、可操作性強、實用性強、易于推廣，很容易為廣大會計從業(yè)人員所掌握的關于現(xiàn)金流量表的編制方法。

1 現(xiàn)金流量表的節(jié)能作用

①能說明企業(yè)現(xiàn)金流入和流出。現(xiàn)金流量表將企業(yè)現(xiàn)金流量劃分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，并按流入和流出項目分別加以反映，同樣，企業(yè)有效經(jīng)營活動中的其他涉及現(xiàn)金流入流出業(yè)務也可以分別歸入以上現(xiàn)金流量之中，并在現(xiàn)金流量表中適當反映，因此，通過現(xiàn)金流量表能夠清晰地反映企業(yè)現(xiàn)金流入和流出的原因，即企業(yè)的現(xiàn)金從何而來，又向何處去。②有助于客觀評價企業(yè)整體財務狀況。企業(yè)管理層編制會計報表的一個主要目的，就是通過報表反映企業(yè)經(jīng)營情況和財務狀況，為決策層提供有益的信息，通過分析現(xiàn)金流量表，可以分別從經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動3個方面評價企業(yè)的財務狀況。

2 現(xiàn)金流量表的編制依據(jù)

①匯總收款憑證，匯總的付款憑證。②多欄式現(xiàn)金日記賬本月發(fā)生額預計。③三欄式現(xiàn)金日記賬，設置并填寫對應科目欄，按對應欄科目及相關明細科目編制的科目匯總表。④某些現(xiàn)金對應科目所屬明細賬戶的本期發(fā)生額。

3 現(xiàn)金流量表的編制原則

（1）總分結合，以總為主，分別歸并。指匯總收付款憑證，多欄式日記賬發(fā)生額，三欄式日記賬對應科目匯總表時，都是按照總分類科目分類加以歸并的，并可將這些數(shù)據(jù)直接運用到現(xiàn)金流量表相關項目中去，同時對于某些特殊項目，在按總分類科分別匯總的同時，還要對其明細科目內(nèi)容加以分析，根據(jù)明細科目分別匯總歸并到不同現(xiàn)金流量表相關項目中去。

（2）流量總額控制，突出重點原則。指對于重要的現(xiàn)金流量表內(nèi)項目應分類歸并準確，不得有差錯，而對于并不是很重要的項目則可合并填列，允許其存在一定的誤差，但是現(xiàn)金流量總額必須控制，即現(xiàn)金流入總額與現(xiàn)金流出總額必須與其他賬表相符，不得有半點誤差。其重要性的判斷，基于2點：①表內(nèi)每種活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入及現(xiàn)金流出項目的前2個項目；②單個現(xiàn)金流量項目金額的大小或影響的大小。

4 現(xiàn)金流量表的編制方法

現(xiàn)金流量表的傳統(tǒng)編制方法。①總額法。所謂現(xiàn)金流量編報的總額法是指編制現(xiàn)金流量中現(xiàn)金流入量，流出量分別以總額列示，收支互不相抵。②凈額法。凈額法是指現(xiàn)金流量按項目以收支相抵后凈額列示，現(xiàn)金流量表一般應當以總額反映，從而全面揭示現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結構。但對于那些代額戶收到或支付的現(xiàn)金及周轉快、金額大、期限短的項目的現(xiàn)金收入和支出應當以凈額列示。③直接法。直接法是通過現(xiàn)金收入和支出的主要類型反映來自企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，常見的直接法有工作底稿法和T表賬戶法。④間接法。間接法是以本期利潤為起算點，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費用、營業(yè)外收支以及有關項目的增減變動，據(jù)此計算出經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。⑤公式法。公式法編制現(xiàn)金流量的基本思想是利用資產(chǎn)負債表、利潤資料，輔以少量的輔助記錄和明細表，通過項目間關系的分析，得出填列各項目的計算公式，勿需編制的調(diào)整分表。⑥同步循環(huán)編制法。可以利用會計電算的方法和煤介，借助ERP利用其集成特性，通過資金管理模塊，自動生成實時的現(xiàn)金流量表。⑦企業(yè)運營能力分析。我們通過營運能力的主要分析指標，諸如總資產(chǎn)周轉率、流動資產(chǎn)周轉率、應收賬款周轉率與其他指標相比，其目的性比較直接，該指標以賒凈收入為分子計算，不僅反映了應收賬款的變現(xiàn)速度，而且可信度較高，該指標越高，應收賬款變現(xiàn)速度越快，企業(yè)償債能力越強。變現(xiàn)速度越快，說明企業(yè)產(chǎn)品被市場較為看好，在其他條件同樣情況下，債權人更愿意接受變現(xiàn)能力較強企業(yè)的貸款，因為應收賬款回收期越短，變現(xiàn)速度越快，企業(yè)風險越小，盈利質(zhì)量越高，償債能力越強。

5 現(xiàn)金流量表編制方法的改進措施

（1）賬戶法的內(nèi)容。賬戶法是通過調(diào)協(xié)會計指標、科目、賬戶，以記賬憑證為依據(jù)，逐筆登記現(xiàn)金流量各項目，于期末進行結賬，并編制現(xiàn)金流量表的方法。①設置科目。按照現(xiàn)金流量項目的分類，設置“經(jīng)營活動現(xiàn)金”、“投資活動現(xiàn)金”和“籌資活動現(xiàn)金”3個一級科目，在一級科目下，按經(jīng)濟內(nèi)容設置明細科目，另外，為了反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物，在各明細科目下再設4個項目：現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金和現(xiàn)金債券。②設置賬戶。首先是總賬的設置，對3個一級科目分別開設總賬，即：經(jīng)營活動現(xiàn)金總賬，投資活動現(xiàn)金總賬和籌資活動現(xiàn)金總賬，總賬的格式采用三欄式；其次是明細賬的設置，對每個明細科目的開設明細賬，明細賬采用多欄式結構，凡是現(xiàn)金流入的項目，在借方設置專欄，凡是現(xiàn)金流出的項目，在貸方設置專欄。③編制記賬憑證。記賬憑證有3種：即收款憑證、付款憑證及轉賬憑證。采用賬戶法編制現(xiàn)金流量表時，增設了現(xiàn)金流量科目，因此將收款憑證和付款憑證中的現(xiàn)金，銀行存款或其他貨幣資金用現(xiàn)金流量科目代替。④登記賬簿。按現(xiàn)金流量科目編制分錄之后，會計人員將現(xiàn)金流量科目的金額登記入現(xiàn)金流量總賬和明細賬中，涉及現(xiàn)金和銀行存款的，由出納登記現(xiàn)金及銀行存款日記賬，其他科目的登記方法不變。⑤結賬。結賬的方法是編制結轉分錄，將現(xiàn)金流量各明細賬的發(fā)生額結轉到現(xiàn)金，銀行存款，其他貨幣資金總賬或短期投資——現(xiàn)金債券明細賬及短期投資總賬，根據(jù)分錄計入各總賬和明細賬，結平現(xiàn)金流量賬戶，同時結出現(xiàn)金流量科目本期發(fā)生額。⑥編制現(xiàn)金流量表。結賬之后就可以編制現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量明細科目是按現(xiàn)金流量表項目設置的，因此編制現(xiàn)金流量表時，直接將明細賬戶的借方或貸方發(fā)生額計入對應的項目，另外，資產(chǎn)負債表及利潤表的編制不受影響，仍按原有方法進行，采用現(xiàn)金流量科目法，通過設置虛賬戶，能很好地解決編制現(xiàn)金流量表的問題。

（2）運用日記法。①根據(jù)《企業(yè)會計準則——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定，給現(xiàn)金流量表中的每一個現(xiàn)金流量項目設置代碼，代碼可用三位數(shù)，首位數(shù)代表現(xiàn)金流量的類別。為了與權責發(fā)生制下的會計科目編碼相區(qū)別，首位數(shù)要避開1～5，采用6，7，8分別代表經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量，第二位數(shù)代表現(xiàn)金流量的方向，用1表示現(xiàn)金流入，2表示現(xiàn)金流出，第三位數(shù)表示該項目在現(xiàn)金流量表中的列示位置。②在“現(xiàn)金日記賬”和“銀行存款日記賬”的基礎上增設“其他貨幣資金日記賬”和“現(xiàn)金等價物日記賬”，使日記賬系統(tǒng)包括現(xiàn)金流量表編制基礎——現(xiàn)金所包括的全部內(nèi)容。③在現(xiàn)有的日記賬格式基礎上，增設“現(xiàn)金流量項目代碼”一欄，平時根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會計制度及有關會計法律、法規(guī)的要求，按權責發(fā)生制核算，但在登記日記賬時，根據(jù)憑證中所反映的內(nèi)容，將相應的現(xiàn)金流量項目代碼登記在該欄。④按期編制“現(xiàn)金流量項目匯總表”。企業(yè)可以根據(jù)現(xiàn)金收支業(yè)務量的大小，按旬、月編制“現(xiàn)金流量項目匯總表，匯總所依據(jù)的資料就是各類日記賬中現(xiàn)金流量項目代碼欄所登記的內(nèi)容。⑤核對。將表中合計處的金額與各日記賬當期的期末余額和期初余額之差額相核對，若相等，則說明平時登記和匯總工作無誤。⑥根據(jù)各期的”現(xiàn)金流量匯總表“直接編制現(xiàn)金流量表，因為現(xiàn)金流量表是一張動態(tài)的報表，將報表所涵蓋期間的各期匯總表匯總計算，填入報表中相應項目即可。

（3）科目匯總表法的流程內(nèi)涵。①科目設置明細科目或將其改為多欄式賬簿結構，現(xiàn)行的明細賬體系或賬簿格式?jīng)]有考慮現(xiàn)金流量表的編制要求，因而不能完全滿足“科目匯總表”法編制現(xiàn)金流量表的需要，為此需要為有些科目設置明細賬或將其改為多欄式賬簿結構。②分析編制科目匯總表。逐筆分析每一非現(xiàn)金科目的借貸發(fā)生額，按其與“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”科目的對應關系，編制反映現(xiàn)金與現(xiàn)金等價物增減變動的科目匯總表。③根據(jù)“科目匯總表”中對應“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”有關科目的借貸發(fā)生額匯總數(shù)，編制反映“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”流入和流出的“項目匯總表”。④根據(jù)所編制的“項目匯總表”參照有關科目的明細記錄，分析計算“現(xiàn)金流量表”各項目的金額。

6 結束語

現(xiàn)金流量表是企業(yè)分析經(jīng)濟形勢的有用工具，現(xiàn)金流量表在我國還是一個全新的概念，人們對它的認識和理解將在企業(yè)財務管理的實踐中得到加強。它的編制方法和改進也同時不斷向前發(fā)展與增添新的內(nèi)容。

主要參考文獻

[1]林楓.淺談現(xiàn)金流量表在企業(yè)財務分析中的應用[J].經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2004（18）.

[2]宋起瑛.現(xiàn)金流量表編制的意義及方法[J].經(jīng)濟技術協(xié)作信息，2011（13）.

[3]王繼東.現(xiàn)金流量表的編制方法與發(fā)展趨勢[J].經(jīng)濟師，2011（8）.