淺析如何構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架

【文章摘要】

財務(wù)會計概念框架是由目標和相互聯(lián)系的基木概念組成的理論體系，具有連貫、協(xié)調(diào)和內(nèi)在統(tǒng)一性。財務(wù)會計概念框架可以評價現(xiàn)有會計準則，指導(dǎo)未來會計準則的制定，但它并不是會計準則。本文主要探析如何構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架。

【關(guān)鍵詞】

財務(wù)會計概念框架；財務(wù)會計

1 財務(wù)會計概念框架的界定

1.1 財務(wù)會計概念框架的定義

所謂財務(wù)會計概念框架，是“財務(wù)會計與報告的概念框架”（Conceptual framework for Financial Accounting and Reporting）的簡稱，為了方便記憶，我們通常簡稱為CF。CF是闡述財務(wù)會計同時為財務(wù)會計所應(yīng)用的一系列的基本概念所組成一個完整的理論體系，并且用來評價現(xiàn)有的會計準則、指導(dǎo)和發(fā)展我國未來會計準則的理論依據(jù)。

1.2 財務(wù)會計概念框架和會計理論的關(guān)系

CF與會計理論的關(guān)系問題，目前會計界有兩種解釋：一是等同論。認為“概念框架只是一種經(jīng)過組織的會計理論”、“所有的會計理論、無論是試圖建立首尾一貫的、適用于現(xiàn)行會計的實踐，還是試圖建立首尾一貫的、適用于被認為是稱心合意的會計實踐的，都可以被稱為概念框架”。二是構(gòu)成論。認為財務(wù)會計概念框架只是財務(wù)會計理論中實用的部分，但不能將兩者劃上等號。“會計理論比財務(wù)會計概念框架要大得多，還包括各種理論觀點、各種學(xué)術(shù)流派、財務(wù)會計的發(fā)展歷史等。

2 構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的必要性

財務(wù)會計概念框架是指導(dǎo)和評價會計準則的基本理論框架，在缺乏會計準則的領(lǐng)域，財務(wù)會計概念框架可以起到規(guī)范會計處理和財務(wù)報告信息披露的作用。當(dāng)前我國會計信息失真的主要原因是在于體制方面存在缺陷，主要原因有以下三個方面：

2.1 傳統(tǒng)的會計理論概念明顯滯后于經(jīng)濟環(huán)境形勢和實務(wù)的發(fā)展。現(xiàn)行經(jīng)濟環(huán)境下出現(xiàn)了許多會計實務(wù)的新問題，如市場創(chuàng)新中的融資租賃、售后回租、產(chǎn)品融資以及物價變動影響、國際結(jié)算、衍生金融工具等會計新問題，迫切需要相應(yīng)的新的會計方法和新的會計準則加以指導(dǎo)。

2.2 傳統(tǒng)的財務(wù)會計理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會計準則相關(guān)的一些重要會計文獻往往觀點不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會計實務(wù)的混亂，因此需要建立一種相互聯(lián)系的目標與基本概念協(xié)調(diào)一致的體系來指導(dǎo)和規(guī)范。

2.3 我國面臨的經(jīng)濟環(huán)境正與西方國家日益趨同。尤其加入WTO以后，我國的會計環(huán)境與國際慣例接軌更是大勢所趨。西方發(fā)達國家及國際會計準則委員會都非常重視財務(wù)會計概念框架的研究，并已建立了各自的財務(wù)會計概念框架體系。因此，構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架也勢在必行。

3 構(gòu)建我國財務(wù)會計概念框架的建議

目前我國建立財務(wù)會計概念框架的時機尚未成熱，但我們應(yīng)該時刻關(guān)注我國的經(jīng)濟發(fā)展情況和資木市場發(fā)育程度。倘若時機成熱，則應(yīng)當(dāng)及時建立我國的財務(wù)會計概念框架。對于構(gòu)建我國的財務(wù)會計概念框架應(yīng)該注意以下幾點：

3.1 逐步建立，不要急于求成

我國正處于經(jīng)濟的高速發(fā)展時期，經(jīng)濟、政治、文化環(huán)境都在發(fā)生變化，財務(wù)會計概念框架的建立不可能一步到位。美國也是逐步建立其財務(wù)會計概念框架體系的，美國從1978年發(fā)布第1份財務(wù)會計概念公告到2000年發(fā)布第7份財務(wù)會計概念公告歷經(jīng)12年之久，同樣，我國的財務(wù)會計概念框架也須逐步建立，不能一蹦而就。

3.2 要有系統(tǒng)性

財務(wù)會計概念框架是一套理論體系，應(yīng)考慮其完整性。只有當(dāng)財務(wù)會計概念框架包含了所有應(yīng)包括的概念要素時，才能長期指導(dǎo)會計準則的制定和修訂，同時用來解決會計準則中未規(guī)定的新問題。

3.3 與國際會計準則趨同

經(jīng)濟全球一體化使跨國經(jīng)營和跨國合并、全球合作、資本的跨國流動成為今后發(fā)展的趨勢，實現(xiàn)各國財務(wù)會計概念框架和具體會計準則的趨同不僅有利于全球的經(jīng)濟增長，而且能促進本國企業(yè)的發(fā)展。

3.4 考慮前瞻性

在何理論都不能一成不變，但一個成熟的財務(wù)會計概念框架應(yīng)在較長時期內(nèi)保持其穩(wěn)定性。因此，在制定我國財務(wù)會計概念框架時須具有高度的前瞻性，注重長遠目標，不能朝令夕改，而且要引導(dǎo)今后會計準則的制定，并通過前瞻性保證概念框架的相對穩(wěn)定性。這種前瞻性建立在其對目前和未來一定時期的會計環(huán)境的客觀把握的基礎(chǔ)上。特別是在我國經(jīng)濟正處于迅速發(fā)展變化的現(xiàn)階段，更是要求概念框架把握住實踐發(fā)展規(guī)律，對具體準則的制定起到前瞻的指導(dǎo)性作用。

4 總結(jié)

我國對財務(wù)會計概念框架的研究起步較晚，基本會計準則起著概念框架的作用，但仍有很多缺陷。因此我國必須借鑒西方國家尤其是美國的概念框架理論，結(jié)合我國會計環(huán)境發(fā)展的現(xiàn)狀，構(gòu)建起一套符介我國國情的財務(wù)會計概念框架，完善我國的會計體系，早日制定出更符合國際慣例的同時具有中國特色的財務(wù)會計概念框架。

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【作者簡介】

徐小軍，（1984—），男，漢，江西上饒人，會計碩士研究生；單位：江西財經(jīng)大學(xué)，研究方向：會計理論與實務(wù)。