基于企業(yè)內(nèi)部控制下的內(nèi)部審計解析

【文章摘要】

內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的重要組成部分之一，在企業(yè)中發(fā)揮著重要作用，內(nèi)部審計可以幫助企業(yè)增加價值，保證企業(yè)正常運營，實現(xiàn)企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，為企業(yè)實現(xiàn)組織目標提供保證。但是目前我國企業(yè)內(nèi)部審計還有很多問題亟待解決，本文就我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的一些問題進行分析，提出針對性的、合理的對策，并且結(jié)合現(xiàn)代管理的觀點，給出內(nèi)部審計的合理定位，完善內(nèi)部審計方法。

【關(guān)鍵詞】

內(nèi)部審計；內(nèi)部控制； 管理

企業(yè)內(nèi)部控制旨在保證實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、經(jīng)營效率和效果。完善健全企業(yè)內(nèi)部控制，可以及時、有效地處理各種可能出現(xiàn)的不利情況，保證企業(yè)工作順利進行。內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用不容忽視。內(nèi)部審計推動內(nèi)部控制制度的健全和企業(yè)機制轉(zhuǎn)變，規(guī)范企業(yè)管理，監(jiān)督企業(yè)依法經(jīng)營，增強企業(yè)市場競爭力、實現(xiàn)企業(yè)健康可持續(xù)發(fā)展。

1 內(nèi)部審計的基礎介紹

1.1 內(nèi)部審計的含義

內(nèi)部審計是審計的一個類別，發(fā)揮著重要作用。內(nèi)部審計協(xié)會指出“內(nèi)部審計是在組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的真實性、合法性和有效性來促使組織目標的實現(xiàn)。”該表述表明，內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價的功能。同時，隨著我國企業(yè)國際化的發(fā)展，而國際內(nèi)部審計師協(xié)會的定義認為“內(nèi)部審計是為了增加價值和改善組織的運營所進行的一種獨立、客觀的確認和咨詢活動。它通過運用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。”內(nèi)部審計，與內(nèi)部控制同樣發(fā)揮著降低企業(yè)風險，而控制的大部分信息依然依據(jù)財務的相關(guān)信息，控制、監(jiān)督和評價經(jīng)營者的經(jīng)營行為。

1.2 企業(yè)內(nèi)部審計的職能

I企業(yè)內(nèi)部審計是利用相關(guān)信息，通過一定的方法保證系統(tǒng)目標實現(xiàn)，具體來講，內(nèi)部審計的基本職能包括監(jiān)督、評價、咨詢和管理四個方面。而這幾個方面只能中，監(jiān)督職能是內(nèi)部審計的基本職能，圍繞監(jiān)督職能，企業(yè)進行其他的財務活動。通過監(jiān)督可以檢查和評價企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟活動和財務收支狀況，檢查企業(yè)組織管理是否合法、合規(guī)與有效，從而改善經(jīng)營管理，提高企業(yè)經(jīng)營效率。評價職能發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營問題，提出改善建議。內(nèi)部審計本身就是一種管理方法，其監(jiān)督功能也是實現(xiàn)其管理的手段，最終增加企業(yè)價值，減少企業(yè)損失。

1.3 內(nèi)部審計的作用

對比傳統(tǒng)內(nèi)部審計，現(xiàn)代內(nèi)部審計的作用隨著內(nèi)部審計職能的發(fā)揮而體現(xiàn)，不僅僅是保證會計信息的真實性和保護企業(yè)財產(chǎn)的安全，而涉及到企業(yè)經(jīng)營的效率效果和經(jīng)營管理的合法性。具體講內(nèi)部審計的作用包括：

第一，健全內(nèi)部審計制度。內(nèi)部控制的執(zhí)行情況可以通過內(nèi)部審計監(jiān)督和評價，充分發(fā)揮其作用。內(nèi)部審計也能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度存在的問題，并且可以針對內(nèi)部控制的問題，提出富有成效的建議和意見，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和審計制度，從而增強企業(yè)的市場競爭力。

第二，內(nèi)部審計是外部審計的補充。內(nèi)部審計通過對企業(yè)各項經(jīng)營活動進行分析、檢查，填補漏洞，內(nèi)部審計同樣完成查證賬簿資料與信息資料的正確性、真實性和及時性。另外企業(yè)內(nèi)部審計比外部審計了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的情況，容易獲取會計的相關(guān)信息，內(nèi)部審計提供給外部審計信息，可以減少了外部審計的工作量。

第三，內(nèi)部審計可以優(yōu)化內(nèi)部控制。內(nèi)部審計通過審計企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)濟效益，分析企業(yè)的實際，改善經(jīng)營理念，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計也能評估企業(yè)內(nèi)部制度的健全性，加強內(nèi)部控制制度的建立與完善。

2 企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題

內(nèi)部審計在企業(yè)管理中的作用逐步被認可，發(fā)揮越來越重要的作用。然而，內(nèi)部審計在某些方面也存在著很多問題，削弱內(nèi)部審計的作用和地位。通過分析不難發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計的問題主要體現(xiàn)在一下幾個方面。

2.1 薄弱的組織機構(gòu)

內(nèi)部審計從根本上來說是屬于財務部門，受財務部門領(lǐng)導，為財務部門監(jiān)督服務。大的范圍來說，內(nèi)部審計屬于管理層，受管理層的制約，難以發(fā)揮其獨立性，產(chǎn)生對高層監(jiān)督不力，不能保證內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。內(nèi)部審計應該能夠獨立客觀的評價和檢查企業(yè)經(jīng)營管理的各個方面。

2.2 內(nèi)部審計缺乏獨立性

內(nèi)部審計最大的特點應該具有獨立性，也只有保持了獨立性，才能進行公正客觀的審計。我國內(nèi)部審計只是外部審計的一個補充，并不是內(nèi)部控制中自發(fā)而產(chǎn)生的，是受政府的干預和推動才建立起來的，而管理對其認識上存在偏差，受干擾性強，例如審計人員本身的獨立性受企業(yè)工資、晉升和評價的影響，發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部審計職能時候，會與企業(yè)管理層等有沖突，利益受到牽連。另外內(nèi)部審計的經(jīng)濟不獨立，也是內(nèi)部審計缺少獨立性的表現(xiàn)。

2.3 內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高

內(nèi)部審計人員的素質(zhì)，影響著審計執(zhí)行效果。內(nèi)部審計人員只有達到一定的道德素養(yǎng)、專業(yè)技術(shù)能力、豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗、語言表達和交往能力才能適應內(nèi)部審計工作，尤其在信息化時代，企業(yè)各個方面發(fā)展迅速，問題也隨之而來，內(nèi)部審計人員要精通審計、財務、經(jīng)濟、法律等多方面的知識，具備計算機和數(shù)據(jù)的分析能力。而我國目前從事內(nèi)部審計工作的人員基本上難以滿足綜合素質(zhì)，遠遠落后于現(xiàn)代內(nèi)部審計的審計要求。

2.4 內(nèi)部審計內(nèi)容單一，方法落后

在我國，內(nèi)部審計所關(guān)注的內(nèi)容是財務領(lǐng)域財務數(shù)據(jù)的合法性和真實性，所依據(jù)的資料是會計憑證、會計報表、會計賬簿等，較少涉及其他生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域，造成審計內(nèi)容單一。內(nèi)部審計大多數(shù)發(fā)生在事后，是出現(xiàn)問題后才發(fā)現(xiàn)，很大程度上損失已經(jīng)發(fā)生，不能挽回。基于這個原因，企業(yè)內(nèi)部審計應該重視事前和事中的審計。同時信息技術(shù)的發(fā)展，內(nèi)部審計也使用了現(xiàn)代化的技術(shù)，但是大多都沿用手工的查賬方法，并未建立科學合理的內(nèi)部控制體系。

3 強化企業(yè)內(nèi)部審計、完善內(nèi)部審計的對策

3.1 在企業(yè)中強化內(nèi)部審計的地位

內(nèi)部審計在企業(yè)里具有越高的地位，越能夠發(fā)揮其監(jiān)督、控制的管理職能。只有管理層對內(nèi)部審計的較高地位有了充分認識，才能保持內(nèi)部審計權(quán)威性和獨立性，保證審計意見有效執(zhí)行。同時內(nèi)部審計的地位越高，職權(quán)范圍越廣泛，內(nèi)部審計工作越能有效開展工作，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能。要求設置獨立的審計機構(gòu)，獨立進行內(nèi)部審計，才能滿足企業(yè)的管理需要，促進企業(yè)經(jīng)營管理健康良好的運行。

3.2 保持內(nèi)部審計的獨立性

保持內(nèi)部審計一定的獨立性，除了建立獨立的審計機構(gòu)，還要給予充分的重視和權(quán)限，降低相關(guān)的影響因素，解決人員獨立，如升遷、薪酬等應該由審計委員會直接負責，避免利益沖突，內(nèi)部審計經(jīng)費有比較獨立的經(jīng)濟來源，使得內(nèi)部審計工作健康發(fā)展。

3.3 提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)的提高，首要條件是從事審計活動應當遵循相關(guān)的法律規(guī)范，具備職業(yè)道德素質(zhì)，具備持續(xù)學習的能力，加強專業(yè)知識和技能的提高，適應現(xiàn)代科學技術(shù)的進步。內(nèi)部審計要跟上現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展水平，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)非常重要。

3.4 改進方法，擴大審計范圍

內(nèi)部審計要發(fā)揮其職能，所審計的范圍，不僅僅包括內(nèi)部財務審計，也應該包括管理領(lǐng)域與經(jīng)營領(lǐng)域的審計；既應該包括事后審計，也應包括事中及事前審計。審計手段也要不斷探索和創(chuàng)新，利用計算機在審計中的應用創(chuàng)新技術(shù)方法。隨著經(jīng)濟發(fā)展與企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的完善，內(nèi)部審計也應該從 “查錯防弊”轉(zhuǎn)移到“有效地幫助管理者管理組織企業(yè)業(yè)務活動”，擴大內(nèi)部審計的業(yè)務范圍。

總之，合理的定位內(nèi)部審計，建立健全獨立的審計機構(gòu)，提高審計人員綜合素質(zhì)，改進審計手段方法，擴大審計范圍，才能發(fā)揮內(nèi)部審計的積極作用，完善內(nèi)部控制，最終服務于企業(yè)管理。

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【作者簡介】

張儉，（1972.9），遼寧省遼陽人，遼寧建筑職業(yè)學院財經(jīng)管理系，會計師。