城鎮土地使用稅稅額調整績效的實證分析

摘 要：選取陜西省西安市為樣本進行測算的結果表明，城鎮土地使用稅稅額調整的稅收收入績效顯著，但資源配置績效并不理想。為了強化其資源配置職能并保障收入的持續增長，城鎮土地使用稅可在基本保持現有平均稅負的基礎上，嚴格控制減免稅，適當增加稅額級次，大幅擴大稅額級距。

關鍵詞：城鎮土地使用稅；稅收收入績效；資源配置績效；實證分析

中圖分類號：F810.42 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2013）30-0140-02

土地稅主要具有組織稅收收入和配置土地資源的職能。自國務院第17號令發布后，各省在2006—2008年期間相繼調整了城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）稅額。從財政收入和土地資源配置兩方面測算土地使用稅稅額調整的績效，有助于促進土地稅制的進一步完善。

一、稅收收入維度的績效分析

2008年西安市將城區土地使用稅的稅額由八級、1.5元～9元每平方米每年調整為五級、10元～27元每平方米每年。由于稅額大幅度提高，大量企業紛紛表示難以負擔。2009年6月，西安市地方稅務局以通知的形式對城區三至五級土地給出了優惠稅額（見表1）。①

（一）土地使用稅收入大幅增長

自調整后，西安市土地使用稅收入大幅度增長。從西安市下屬城區局2006—2010年度的情況來看，土地使用稅收入由2006年的13 247萬元增長為2008年的83 409萬元、2009年的62 433萬元和2010年的61 991萬元，分別增長530%、371%和368%。其中2008年比較特殊，因調整土地稅稅額的文件2008年才下發，而且要補繳2007年度的稅款，造成土地稅的增長幅度特別大。但以正常的2009年和2010年來看，土地使用稅收入比調整前的2006年均增長3倍以上，增長幅度也是很大的?！?br>