會計差錯更正及會計處理探討

摘 要：為了保證會計數據以及資料的真實性和完整性，企業一般都會通過建立一套完整的核算制度來進行相關的會計核算。但不是所有的制度都是完美無缺的，在實際操作中，總有很多原因會造成數據以及資料的錯誤或者紕漏。出現這種差錯的原因是多樣的：可能是會計政策的不統一，會計規范準則中規定企業在進行政策選擇時要用既定的原則以及方法，但是這種既定的準則在遇到實際情況后，會因為出現的臨時狀況而采取不一致的會計規范，可能不合理或者違反規范要求從而造成誤差；再有就是由于估計上的不同而造成的差錯，因為經濟業務具有不確定性，這就使得會計在核算時必須采用估計這種方法先行進行登記，現實情況中突變的情況較多，所以這就會使在登記時出現估計錯誤；最后是其他方面引起差錯的原因，比如在核算時，借貸發生錯誤，記錯賬戶，或者方向發生錯誤，遺漏了某些重要的數據以及事項，這將給核算帶來更大的錯誤。

關鍵詞：會計差錯；更正；會計處理

1 對出現的差錯進行處理和披露的方法

會計差錯是指在會計核算時，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤。經濟事項或交易進入會計系統后，經過確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯。會計差錯特別是重大差錯若不及時、正確地更正，不僅影響會計信息的可靠性，而且可能誤導投資者、債權人和其他信息使用者，使其作出錯誤的決策或判斷。出現差錯時要及時對其進行更正和調整。會計差錯更正是指對企業在會計核算中，由于計量、確認、記錄等方面出現的錯誤進行的糾正。經濟事項或交易進入會計系統后，經過確認。計量、記錄和報告，輸出對信息使用者有用的會計信息。在確認、計量、記錄過程中由于種種原因會產生差錯。

1.1 對于出現的差錯，當期發生的要當期進行改正，及時調整。但是對于那些資產負債表的年度總節日到財務會計報告批報的日期之間又發生的差錯，需要到日后調整事項內去整改，去調整。不過對于這期間發現的以前年度中出現的差錯，就不能再調整會計的日后事項，而要調整以前的會計年度報表項目。

1.2 在以前年度或者期間內發生的差錯，有很多種，重大差錯和非重大差錯，因為這兩者是有區別的。非重大差錯影響的是損益科目，可以調整當期的收益問題，相關的，一并調整的還有其他項目，還有部分非重大差錯損益都不會影響，只需調整部分科目。但是對重大的差錯來說，就不同了，它會使報表不再完整，使得可靠性出現差錯。

1.3 對于以前的重大差錯分情況進行調整，如果它影響了損益，則要調整留存收益的金額，報表上的數據要和起初的金額保證一致，所以要一起進行調整，但是如果其不影響損益只需要調整相關的期初數就可以了。編制報表的時候對出現的有重大差錯的科目需要及時調整并改正相關的項目，將差錯進行當期改正，對于以前發生的重大差錯，要調整最早的留存收益，將相應的金額都調整過來。

2 對重大會計差錯的更正，重大錯誤主要包括對會計政策的濫用以及會計的變更

企業進行會計核算和編制會計報表時所采用的具體原則、方法和程序。只有在對同一經濟業務所允許采用的會計處理方法存在多種選擇時，會計政策才具有實際意義，因而會計政策存在一個“選擇”問題。企業所選擇的會計政策，將構成企業會計制度的一個重要方面。中國的企業會計人員長期以來習慣于按統一會計制度處理會計業務，即使是現在也很少真正理性地選擇會計政策。這種狀況，肯定難以適應未來企業會計發展的要求。因此，從現在起，人們有必要大力宣傳會計政策，以期引起企業對會計政策的重視。

對會計估計的變更以及會計政策的濫用指的是企業在運用這些制度時選取的方法并沒有按照國家或者相關部門規定的要求去做，隨意更改，造成不能準確的表達企業真實的財務狀況，或給企業造成資產流失損失也可能造成逃稅漏稅，使得企業的經營環境越來越惡化。通常來說，濫用和錯誤的會計估計的表現形式一般有以下幾種：

2.1 對按國家統一的會計制度規定應計提的各項資產減值準備，未按合理方法估計各項資產的可收回金額（或可變現凈值），從而多計提資產減值準備。如《企業會計制度》規定，從1999年起，股份有限公司必須按照《股份有限公司會計制度》規定的計提損失準備的原則和方法計提壞賬準備、計提存貨跌價準備、計提短期投資跌價準備、計提長期投資減值準備，并采用追溯調整法進行會計處理。但是，在實際執行過程中，有些公司濫用會計制度給予的會計政策，不按規定的方法估計資產可能產生的損失，在1999年度大量計提各項資產損失準備，有的公司甚至不針對債務單位的實際情況，對應收款項全額計提壞賬準備。這樣做的主要意圖在于，待2000年度再轉回資產減值準備從而增加2000年度的利潤。

2.2 企業隨意變更其所選擇的會計政策

企業會計政策的選擇對企業的發展至關重要，所以在選擇了正確的會計政策后，就要按照會計政策執行，不得隨意更改。但是有些企業為了達到年終的利潤目標，就會對折舊政策就行調整，將原有的加速折舊法改為按照年限平均法來實施，這樣當期的折舊費用就會有所降低，由此利潤就會增加。在市場形勢不斷變化中，企業為了增加競爭力，獲取較高的利潤就會對會計政策進行變更，以有利于自己發展的政策為準，隨意變更會計政策。這種做法對于企業的發展十分不利，將會陷入惡性循環狀態，嚴重影響到企業的發展前景。

2.3 企業隨意調整費用等的攤銷期限

有些企業隨意調整無形資產的攤銷期限。在我國，無形資產的成本應自取得當月起在預計使用年限內分期平均攤銷。如果預計使用年限超過了相關合同規定的受益年限或法律規定的有效年限，無形資產的攤銷年限應按如下原則確定：（1）合同規定了受益年限但法律沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過受益年限；（2）合同沒有規定受益年限但法律規定了有效年限的，攤銷期限不應超過有效年限；（3）合同規定了受益年限，法律也規定了有效年限的，攤銷期不應超過受益年限與有效年限兩者之中較短者。如果合同沒有規定受益年限，法律也沒有規定有效年限的，攤銷期不應超過10年。

2.4 屬于濫用會計政策和會計估計的其他情形。如隨意調增或調減折舊年限等。

企業濫用會計政策、會計估計及其變更，應當作為重大會計差錯處理。即當期發現的與前期相關的重大會計差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數也應一并調整；如不影響損益，應調整會計報表相關項目的期初數。當期發現的與當期相關的重大會計差錯，應調整當期相關項目。這主要是由于企業濫用會計估計及其變更的結果，會導致企業的財務狀況和經營成果不實，從而導致會計信息缺乏可靠性。