上市公司會計舞弊問題及其對策探討

[摘 要] 上市公司會計舞弊行為嚴重損害國家的宏觀經濟調控能力，嚴重損害有關會計信息使用者的利益，并對社會風氣和職業道德規范產生不良影響，本文從貨幣資金、原始憑證、會計核算等幾個方面對上市公司會計舞弊行為的表現形式和手段進行了分析總結，探討研究了治理上市公司會計舞弊問題的建議措施。

[關鍵詞] 上市公司；會計；舞弊；對策

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 007

[中圖分類號] F276.6 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0011- 02

上市公司由于其規模大、行業影響力大等原因，在整個國民經濟發展中有著非常重要的作用，于是其會計舞弊行為的影響范圍也就更廣，導致的損失也就更加嚴重，所以必須對上市公司會計舞弊行為加以足夠的重視。本文主要圍繞上市公司舞弊問題展開研究，結合實例，對其表現形式，導致會計問題的原因以及解決問題的建議措施加以探討研究。

1 上市公司會計舞弊表現形式

1.1 貨幣資金方面的會計舞弊

首先是通過多頭開戶以及大額存單等手段將銀行存款中的部分款項記入到應收款的科目當中，在存單到期之后，再將本金取出并入到其他的存款銀行賬戶之中，得到的利息便中飽私囊了，再有就是采取頻繁開戶、并戶以及銷戶，亦或是公款私存的形式來侵吞公款利益，還可以將利息款所得的收入放到其他的應付款科目里直接作為福利來發放，或者用在一些不正當的支出中。

再者是公款私用的挪用現金行為。具體的表現形式有以下幾種，首先是出納工作人員或者其他相關人員通過職務或者工作中的便利，利用不對收入現金按規定開票等舞弊手段來實現貪污現金的目的；還有通過吃空額、虛列或者涂改工資名目中的相關內容等手段實施貪污。

1.2 原始憑證方面的會計舞弊

首先是通過巧立名目等手段達到虛構事實和虛列支出的目的。部分會計人員處于自身的私利或者所在小集團的個別利益因素，通過設立虛假經濟業務的方式從公共資產中套取現金用于不正當支出或者占為己有。

再有就是票據方面的會計舞弊。部分會計人員通過所在單位有關修繕或者自營工程的時機，使用私自購買的收款票據來虛設各種事務支出，或者是利用票據管理中的漏洞，由其他個體工商戶或者單位集體借開票據，虛設工程支出，這種行為過程中開票的主體一般和實際的經濟業務是不相符的，比如建筑行業的票據往往利用商業零售的發票來充當等，都屬于舞弊行為。

1.3 會計核算方面的會計舞弊

（1）會計核算資料失真的舞弊形式。會計憑證的失真問題主要有以下幾種情況：第一種情況是上市公司會計工作人員為了故意掩蓋非法或者違規的經濟內容而私自編制虛假的會計憑證，進而形成貌似真實的虛假經濟內容，因此一般存在會計舞弊的上市公司在賬面經濟指標上都非常華麗（如表1所示）；第二種情況是對經濟內容進行虛構，使用虛假票據進行報銷等手段實現舞弊，此外，會計報表和會計賬簿的失真除了受失真會計憑證的影響外，還存在篡改、捏造、虛設、偽造等情形。

（2）固定資產核算不實的舞弊形式。比如某基礎建設工程已經竣工并投入使用很長時間，在會計賬目上卻長時間處于在建工程之列沒有進行規定結轉，致使新增的固定資產沒有進行折舊，接受的饋贈資產不按規定入賬，導致賬外資產的問題等。

（3）設小金庫、搞賬外賬的舞弊行為。設立小金庫的行為一般發生在一些經營較困難的單位，其往往是收入不入賬，做體外循環，從而在單位整體效益不佳的情況下方便某些人中飽私囊，所以只有讓整個集體蒙受損失。而一些較為寬裕的單位往往會出現賬外賬的情況，讓部分人獲得不法利益。

2 上市公司會計舞弊的治理對策分析

2.1 完善會計理論規則的研究與制定

要強化對于會計舞弊理論的實證研究，將重點放在如何預防會計舞弊問題方面，通過對多種多樣常見會計舞弊行為的研究，總結歸納會計舞弊行為的規律和特點，探究導致會計舞弊行為發生的深層次原因，也要重視在會計規則中強化對于會計工作的監督和處罰。

2.2 加強會計監督

要強化審計部門對于會計舞弊的監督。在審計工作中要擴大審計業務覆蓋的內容范圍，強化審計工作對于會計信息在合法性、真實性等方面的審計職能。首先要從會計信息著手，從根本上揪出會計信息中有關歪曲偽造、隱瞞欺詐、弄虛作假的不法與違規行為，將經濟活動的真實面目還原展現在人們面前。再者要從賬戶的角度切入，沿著資金的流向等因素實施審計與調查工作，將被審計單位的資金體外循環、賬外設賬等等不法行為連根揭露出來。此外，還可以由摸清家底來著手，揭露相關企業和個人侵吞占有國家資產和社會資產的違法經濟犯罪行為，保護公共資產不受損失。

2.3 道德與法律法規建設兩手抓

（1）加強道德建設，提升全民覺悟。通過會計道德教育和道德宣傳，讓人們在思想層面充分認清上市公司會計舞弊的惡劣影響和后果，進而號召全體社會成員共同參與，上市公司間能夠相互監督，構建其強大的道德監督體系，對會計舞弊行為主體施加道德壓力。

（2）完善會計法規，加大處罰力度。可結合當前上市公司會計舞弊案審查過程中暴露出來的有關會計法律法規中的漏洞與不足，逐漸對會計法律法規體系進行完善和健全，嚴防不法分子鉆法律空子，與此同時，還要適當地加大懲處力度。構建有效完善的懲戒機制，進而大大減少上市公司舞弊行為。

上市公司會計舞弊行為嚴重損害國家的宏觀經濟調控能力，嚴重損害有關會計信息使用者的利益，并對社會風氣和職業道德規范產生不良影響，通過對上市公司會計舞弊行為的分析，可充分認識到會計舞弊的形式多樣，所以對會計舞弊的治理也必然要從多方面入手，并高度重視才能真正實現治理的目的。