淺談我國代理記賬機構會計信任危機現象

[摘 要] 作為一種新興的會計解決方式，代理記賬業正在迅猛發展，成為了中小企業財務核算的首選。但是代理記賬機構的缺陷和人為操作性逐步顯現出來，使其陷入了“信任危機”，而如何讓他們重建信任，是擺在我們面前一個非常緊迫的問題。本文對代理記賬機構的概念進行了簡要概述，在分析代理記賬機構會計信任危機的現狀和成因的基礎上，對我國代理記賬機構治理信任危機提出了建議。

[關鍵詞] 代理記賬機構；委托單位；信任危機

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2013 . 22. 003

[中圖分類號] F231.4 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2013）22- 0005- 03

財政部日前發出《關于開展代理記賬機構普查工作的通知》，要求各地以2012年12月31日為普查時點，由各級財政部門及已批準設立的代理記賬機構參與，全面了解和掌握國內代理記賬機構的基本情況和業務發展。此舉拉開了我國進一步研究規范和推進代理記賬機構服務小微企業相關政策、促進代理記賬行業持續健康發展的新序幕。

1 代理記賬機構概述及會計信任對其重要性

代理記賬機構的定義——《會計法》第36條明確規定：“不具備設置會計機構和會計人員條件的應當委托經批準設立從事會計代理記賬業務的中介機構代理記賬。”代理記賬是指將本企業的會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業記賬公司完成，本企業只設立出納人員，負責日常貨幣收支業務和財產保管等工作。

代理記賬機構的業務范圍有以下方面：①根據委托人提供的原始憑證和其他資料，按照國家統一的會計制度的規定進行會計核算；②對外提供財務會計報告；③向稅務機關提供稅務資料；④委托人委托的其他會計業務。

目前，我國符合法律規范要求的代理記賬機構主要包括代理記賬公司、會計師事務所、具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務機構3類。2005年3月實施的《代理記賬管理辦法》將代理記賬的實施對象從小型經濟組織和個體工商戶擴大到所有需要實施代理記賬的單位， 標志著代理記賬行業正式步入正軌，代理記賬機構已經由過去的輔助機構逐步發展成為社會經濟生活中不可或缺的新興中介服務行業。據一位業內專家測算，就目前市場而言，有超過2 000萬家企業存在代理記賬服務需求，僅代理記賬業務這塊市場，每年銷售額就高達100億元，若加上財稅培訓、工商代理、稅收籌劃、財務軟件、貸款融資和會計信息化等增值衍生業務，其年銷售額將達數千億元，如此數額龐大的潛在市場便催生了大量的代理記賬機構。[1]

代理記賬機構的委托單位多為民營小微型企業。以寧波市為例，寧波市被代理記賬單位屬于微型企業的占80.1%，屬于小型企業的占17.6%，兩者之和即小微企業比例為97.7%，可見，小微企業已經成為被代理記賬單位的絕對主體。[2]

信任是社會活動、交往的基石，而對于會計活動更是如此。倘若代理記賬機構出具的會計報告無人相信，必定不會再有委托單位向其委托業務，代理機構也就無法生存。雖然現在有個別代理機構靠編制虛假報表拉攏客戶，但從長遠來看，這樣的代理機構是注定要被淘汰的。

2 代理記賬機構的會計信任危機現狀

近日，上海市、安徽省、湖北省等眾多省市財政部門正著手于規范代理記賬機構服務，提高其執業水平；《中國會計報》記者在采訪過程中，一提到代理記賬公司，工商、稅務人員就連連搖頭，寧愿直接去找納稅人也不愿意與代理記賬公司交手[3]，這些現象都說明代理記賬機構正在面臨嚴重的信任危機，主要體現為以下幾方面。

2.1 代理記賬機構會計核算不真實、不完整，企業會計信息失真嚴重

許多委托單位為了達到少繳稅款、提高貸款額度、通過工商年檢等目的，往往會要求代理機構的會計人員少計收入、多計費用成本、編制虛假財務會計報告，代理機構也通常按其要求編制，使得會計信息的真實性大打折扣。其次，代理機構會計人員部分職業道德低下，工作中存在較強主觀隨意性，也容易造成會計信息失真。江蘇省南京市玄武區地稅局科長張翔在接受《中國會計報》記者采訪時說：“企業提供給稅務部門的財務報表，至少有兩成報表不能真實地反映企業會計情況，而這其中很多是由代理記賬公司做的。” [3]

2.2 “黑代”、“個人代理記賬”活躍，降低了行業整體的誠信水平，極大擾亂了代理記賬市場秩序

“黑代”是指未取得合法資質但從事代理記賬業務的機構；“個人代理記賬”則是指某些執證或未執證的會計人員私自承接多家企業會計工作的現象。上述兩種行為都是《代理記賬管理辦法》所明令禁止的，但是許多企業仍傾向于找“黑代”或者“個人代理記賬”承擔會計核算工作，這不僅僅是出于經濟利益的考慮，更是因為企業與他們協調比與正規的代理記賬機構要容易得多，這些人員與企業之間或多或少存在某種關系，為避免泄露商業機密，不少企業愿意聘請這些信得過的“熟人”記賬，[4]“它們認為，自己只負責按企業老板的要求把賬做出來就可以，如果出問題，他們不負責”，江蘇省安盛財務顧問有限公司董事長毛友俊在接受記者采訪時說，“中小企業的賬目出現會計信息失真的情況，主要是‘黑代’從業人員沒有取得許可。他們可能僅借助一臺電腦、一套軟件就在家里代人做賬，無人監管。在利益的驅動下，他們往往承攬了大量代理業務，其質量卻令人擔憂。” 據估算，目前有代理記賬需求的企業自行委托“黑代”或“個人代理記賬”處理的至少占50%。[3]

3 代理記賬機構會計信任危機的成因分析

3.1 會計法規制度的原因：會計法規制度本身具有不確定性、局限性

任何一項法規制度都有一定的局限性，不可能完美無缺，難保不出現偏差紕漏。此外，會計本身的不確定性和可選擇性也是造成會計信息失真的重要因素，使得代理記賬機構會計人員記賬時可以根據委托單位的利益要求進行有偏向性的選擇會計政策，這為會計信息失真創造了制度條件。

3.2 代理記賬機構和委托單位的原因

3.2.1 委托單位與代理記賬機構的法律關系不明確，代理記賬機構無法履行會計監督職能

代理記賬過程中，委托單位將會計核算、記賬、報稅等一系列的會計工作全部委托給專業代理記賬公司完成，本單位只設立出納人員，負責日常貨幣收支業務和財產保管等工作，雙方簽訂委托合同以明確和規范委托及受托的權利義務法律關系。這樣看來，代理記賬本質上是一種賬務處理的行為，代理記賬機構會計人員并非委托單位內部會計人員，也并非會計社會監督的審計人員，所以他們無法履行會計監督職能，對原始憑證只能進行形式上的審核，無法深入實地進行賬實核對。倘若委托單位提供虛假、不完整的原始憑證，會直接導致據此生成的有關財務會計報告及相關資料虛假不實。[5]

3.2.2 委托、受托雙方受經濟利益驅使，無視會計法律法規

國內代理記賬機構數量眾多，競爭激烈，為了拉攏、穩定顧客，許多代理機構不惜答應委托單位提出的不合法規的要求求生存，而“黑代”、“個人代理記賬”則基本上按照企業的“吩咐”進行會計記賬的工作。而委托單位出于對自身利益的考慮，達到騙取投資者、債權人及國家有關管理機關的信任以獲得投資、貸款或減少稅金支出等目的，往往會以利益相誘，要求代理機構出具虛假財務會計報表。

3.2.3 代理記賬機構內部工作管理混亂，會計記賬人員專業素質良莠不齊

眾多代理記賬機構的內部工作目前都存在基本規章制度不健全、權責分工不明確的問題，比如一家公司的賬目須經過代理機構多個會計人員，但每個人對于公司的整體情況并不了解，任何環節的紕漏都會造成公司會計信息的失真。同時，極少數代理記賬機構注重對委托單位會計檔案的保管管理工作，極易造成會計信息的泄露、丟失。而“黑代”和“個人代理記賬”更是毫無內部基本制度可言。

除此之外，代理記賬機構會計人員所受教育程度參差不齊，并且人員流動性較大，例如，江蘇省鹽城市代理記賬機構從業人員中本科及以上學歷的僅占總數的8.7%，中專及以下學歷占總數的48%。[6]而且在“會計熱”的影響下，催生了“會計速成人員”，代理機構又因無視員工素質或無力承擔費用而忽略對其后期的繼續教育，使得整體業務質量下降，陷入信任危機。

3.3 外部監管的原因：缺乏有效的政府、社會會計監督

財政部早在1994年6月就出臺了《代理記賬管理暫行辦法》，2005年3月又對《代理記賬管理暫行辦法》做了修改，出臺了《代理記賬管理辦法》（以下簡稱《辦法》），但在過去的8年間，國家再未出臺任何關于代理記賬機構的法律規范或對其進行修訂，隨著委托單位對會計核算要求的不斷提高，《辦法》中的一些不完善之處逐步顯現，如設立代理記賬機構的準入門檻偏低、工商登記與財政部門審批脫節、財政部門對代理記賬機構后續監管缺乏抓手、代理記賬機構執業質量有待提高等。

目前，政府部門對代理記賬機構的監管分為兩個方面：①工商管理部門的登記管理；②財政部門的業務監管。財政部門的業務監管基本依賴于工商管理部門的登記管理，代理記賬機構設立后基本脫離財政部門業務監管，所以代理記賬機構的業務工作現在處于既不受財政會計管理機構管理，又不受注冊會計師協會等行業自律組織管理的無序狀態，這將極易導致嚴重后果：委托單位與代理記賬機構相互串通，聯合造假，造成會計信息嚴重失真。[7]

4 治理代理記賬機構信任危機的建議措施

4.1 盡快建立和完善與代理記賬發展相配套的法律法規和制度

雖然已經在2005年出臺了《辦法》，但是其中的某些規定已不適應代理記賬業當前現狀，所以財政、稅務、工商部門應在全面了解掌握代理記賬機構發展動態的基礎上，針對當前代理記賬業務運行過程中存在的問題，及時制定《辦法》的具體實施細則以及業務操作流程、操作規范、質量控制等相關制度，明確委托代理雙方的權利和義務，幫助雙方以合同形式明確各自的法律責任，以促進代理記賬行業健康發展。

4.2 代理記賬行業加強自身建設

會計行業自律管理是對會計行政管理的一種有效的補充，但代理記賬業的行業建設則略顯薄弱。可采取如下措施：①建立代理記賬行業協會，制定行業自律管理規范，對行業內各代理機構的業務質量進行年度檢查；②嚴把進入關，杜絕不具有資質的代理記賬機構進入市場，這需要細化準入標準，提高行業要求；③完善內部控制制度，規范業務操作程序；④提高代理記賬機構會計從業人員的專業素質，加強會計職業道德教育，可定期進行業務培訓和職業道德講座，采取激勵獎懲措施。

4.3 政府部門加強對代理記賬機構的監管

①財政部門應加強對代理記賬機構和人員資質的管理，適當提高代理記賬機構設立門檻，比如對主管代理記賬業務的負責人增加年齡上限要求。另外《辦法》要求，在代理記賬機構登記注冊時，相關人員須持有會計從業資格證書，但是在其后續的經營過程中財政部門并沒有跟進監督管理，這就要求財政部門要重新考慮加強對其資質的后期管理，以提高行業規范程度。②稅務部門應加強對代理記賬業務質量的監督，由于委托代理記賬機構的單位大多是中小企業，一般是為了滿足稅務部門檢查而做賬，所以稅務部門也應成立管理代理記賬業務的相應部門，按照單位必須依法建賬的總體要求，嚴把代理記賬機構業務質量，嚴防偷稅漏稅。③出臺退出機制，比如連續2年以上未完成年度資料報備且無法取得有效聯系方式的，經公告仍未補辦手續者，直接由原審批財政部門撤回代理記賬業務許可。[8]

財政部門也可適時對代理記賬機構的監管方式進行創新改革，比如安徽省采取公開選聘代理記賬機構的方式，通過政府購買服務的形式，公開選聘代理記賬機構為小微企業、行政事業單位實施專業服務，從而提高代理記賬行業競爭的透明度，敦促代理記賬機構從內而外提高自身競爭力[9]；浙江省臺州市采用代理記賬機構考核制度，滿分為200分，主要包括代理記賬機構的設立和內部基礎管理、會計基礎工作規范及遵守財經法律、法規等3個方面內容，凡考核總分在120～180分的需限期整改，未達120分或達不到代理記賬機構設立條件的進行重點監管，并責令其在不超過2個月的期限內整改，到期仍達不到規定條件的，由審批機關按有關規定撤銷代理記賬資格，并向社會公告。[10]這些耳目一新的監管方式有效地促進了代理記賬機構的健康發展。

4.4 建立透明規范的代理記賬機構數據庫信息監管平臺

首先應將代理記賬機構資料完全數字化，從建立數字倉庫起步。以此次代理記賬機構普查為契機，將代理記賬機構資料、交易數據、誠信記錄等整合為統一的格式輸入數據庫，然后提供給社會不同層次的客戶，隨時通報代理記賬機構的誠信變化等各方面信息變更情況，促使客戶做出有針對性的選擇。數據庫可幫助代理記賬公司維持客戶關系，推動代理記賬機構樹立以實力贏得客戶的觀念，切實從加強自身水平來提高競爭力，也提高了財政部門對代理記賬機構的管理效率和信息化水平。在現代生活逐步信息化的歷史潮流下，建立代理記賬機構數據庫信息是未來發展的必然趨勢。 [7]

主要參考文獻

[1]熊貓.會計代賬市場“蛋糕”已達百億[EB/OL].http：//www.chinaacc.com/new/184_186/2010_6_25_de8439112248526010210605.shtml，2010-06-25.

[2]Robot.寧波：代理記賬人員日趨規范專業化[EB/OL].http：//finance.ifeng.com/stock/roll/20121116/7306707.shtml，2012-11-16.

[3]趙慧.會計“黑代”調查[EB/OL].http：//finance.sina.com.cn/roll/20100521/04297977467.shtml，2010-05-21.

[4]陳泥.廈門會計人員條例今起實施 代理記賬機構信息將公示[EB/OL].http：//www.fj.xinhuanet.com/nzw/2010-03/01/content_19127569.htm，2010-03-01.

[5]翟鶯，楊正清.代理記賬的現狀與規范管理[J].商業會計，2011（14）：48.

[6]馬新華.我國代理記賬行業現狀及發展策略[J].世界華商經濟年鑒，2011（9）：33.

[7]邵婷.我國代理記賬機構監管現狀[J].合作經濟與科技，2012（447）：42.

[8]Robot.天津：代理記賬行業管理邁入信息化新時期[EB/OL].http：//finance.ifeng.com/stock/roll/20120914/7034242.shtml，2012-09-14.

[9]房子妤.安徽省擬規范代理記賬服務 公開選聘代理機構[EB/OL].http：//www.ah.xinhuanet.com/2013-03/04/c_114870130.htm，2013-03-04.

[10]Robot.代理記賬，“臺州現象”的正能量[EB/OL].http：//finance.ifeng.com/stock/roll/20120914/7034254.shtml，2012-09-14.