對(duì)完善現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的思考

摘 要：現(xiàn)在新執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)章從下發(fā)執(zhí)行以來(lái)，對(duì)于管制醫(yī)院財(cái)務(wù)的工作以及醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算工作有著很大的幫助。但是隨著經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，現(xiàn)在運(yùn)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)規(guī)章還是有很多漏洞和不完善的地方，必須要及時(shí)進(jìn)行修整。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位會(huì)計(jì)；醫(yī)院會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)改革

我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，是財(cái)政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，結(jié)合我國(guó)醫(yī)院特點(diǎn)，參考國(guó)外非盈利組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，于1998年11月17日頒布并于1999年1月1日實(shí)施的。這次改革借鑒了企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革的經(jīng)驗(yàn)和國(guó)際慣例，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算的重大改革。它為醫(yī)院適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)注入了新的活力，是醫(yī)院會(huì)計(jì)同國(guó)際慣例接軌、邁向醫(yī)院會(huì)計(jì)現(xiàn)代化的又一次重大發(fā)展。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度的主要內(nèi)容有：

第一，現(xiàn)在醫(yī)院中執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)分為五種要素：資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、負(fù)債、收入和支出。其計(jì)算公式：資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)。以往的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中把會(huì)計(jì)要素分為資金來(lái)源以及資金占用這兩個(gè)要素，現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)分類更細(xì)致，每項(xiàng)之間關(guān)系更加明確，能夠更詳細(xì)的反應(yīng)醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)，促進(jìn)中外醫(yī)院之間的交流。

第二，確定了醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的類型，創(chuàng)建了大收入、大支出的思想。醫(yī)院?jiǎn)挝坏慕⒉皇且再嶅X為目的，而是一種社會(huì)福利性質(zhì)的事業(yè)機(jī)構(gòu)，醫(yī)院全部的經(jīng)營(yíng)所得都是事業(yè)性收益，有關(guān)的支出都是事業(yè)性開(kāi)支。

第三，確定了醫(yī)院內(nèi)部執(zhí)行成本計(jì)算的范疇。醫(yī)院所遵循的準(zhǔn)則是各負(fù)其責(zé)，對(duì)不同類型的收入進(jìn)行不同的計(jì)算。

第四，不再提取事業(yè)發(fā)展費(fèi)用以及獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用，明確的提出了購(gòu)買花費(fèi)所列入的范疇，直接計(jì)入事業(yè)基金，這樣增加了資金的使用的方便性。

第五，加強(qiáng)了對(duì)藥品計(jì)算和管制的科學(xué)性。現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于藥品購(gòu)買和發(fā)貨的程序簡(jiǎn)單化了，把藥品的折扣直接放在藥品進(jìn)貨價(jià)格和銷售價(jià)格的差值里面，只有把藥品銷售賣出以后，才能把折扣算在收入里面，防止了還沒(méi)有發(fā)生銷售就已經(jīng)提取了藥品的折扣。

現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》自頒布實(shí)施以來(lái)，對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展、改革步伐的日益加快及中國(guó)加入WTO，現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》在運(yùn)行過(guò)程中也愈來(lái)愈顯現(xiàn)出不足及局限性。筆者結(jié)合實(shí)際進(jìn)行分析并提出相關(guān)的完善措施。

第一，現(xiàn)在醫(yī)院執(zhí)行的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)則對(duì)成本的計(jì)算欠缺精確性，對(duì)管理所花費(fèi)的資金所放置科目不標(biāo)準(zhǔn)，最好再增加一個(gè)財(cái)務(wù)費(fèi)用以及其二級(jí)科目。很多費(fèi)用都可以歸入到管理費(fèi)用中，除了醫(yī)院中的管理機(jī)構(gòu)所話費(fèi)的費(fèi)用，還有銀行貸款利息、為醫(yī)院正常運(yùn)行以及管理部門提供幫助的機(jī)構(gòu)所產(chǎn)生的費(fèi)用等等。在醫(yī)院全部營(yíng)運(yùn)過(guò)程中的成本都要加上其產(chǎn)生服務(wù)時(shí)所花費(fèi)的管理費(fèi)用才是其真正的成本，所以管理費(fèi)用的多少直接影響到成本價(jià)值、凈收入的多少。但是現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒(méi)有重視管理費(fèi)用的分配，依據(jù)人員的多少平均的分?jǐn)偟匠杀局校瑢?duì)真實(shí)成本造成影響。我認(rèn)為，對(duì)于醫(yī)療和藥品所發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)該重新設(shè)定一個(gè)新的二級(jí)科目，其一級(jí)科目是醫(yī)藥成本，不直接計(jì)入管理費(fèi)用，在月末核算的時(shí)候再按照人員數(shù)量分?jǐn)傇诔杀局校辉O(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用專項(xiàng)科目，此科目中主要對(duì)銀行貸款的利息和其他收入中的存款利息收入進(jìn)行計(jì)算，這兩項(xiàng)不再放在管理費(fèi)用中。

第二，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目，避免醫(yī)院資產(chǎn)的虛增。現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度規(guī)定，醫(yī)院應(yīng)按固定資產(chǎn)原值計(jì)提“修購(gòu)基金”作為提取折舊的一種變通方法，提取時(shí)只增加“專用基金——修購(gòu)基金”和醫(yī)療支出、藥品支出、再加工材料等，不沖減固定基金，直至固定資產(chǎn)報(bào)廢清理完畢之前，賬面上固定基金和固定資產(chǎn)始終保持原始價(jià)值不變。筆者認(rèn)為這種對(duì)固定資產(chǎn)、固定基金、修購(gòu)基金的賬務(wù)處理不合理，提取修購(gòu)基金時(shí)未設(shè)置“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，不能反映固定資產(chǎn)凈值，會(huì)引起醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)虛增。故建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目，計(jì)提折舊時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“累計(jì)折舊”科目，同時(shí)登記固定資產(chǎn)明細(xì)賬和總賬，并在會(huì)計(jì)報(bào)表中分別列示固定資產(chǎn)原值、累計(jì)折舊及固定資產(chǎn)凈值，使資產(chǎn)負(fù)債表反映醫(yī)院實(shí)際總資產(chǎn)及凈資產(chǎn)，便于報(bào)表使用人正確理解有關(guān)信息。期末“固定資產(chǎn)”賬戶余額仍為原始價(jià)值，“累計(jì)折舊”賬戶余額為已提折舊額，在資產(chǎn)負(fù)債表中，累計(jì)折舊作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目列示在固定資產(chǎn)項(xiàng)目下方，兩者相抵后的余額應(yīng)為固定資產(chǎn)凈值。此方法的優(yōu)點(diǎn)是將資產(chǎn)負(fù)債表中“累計(jì)折舊”項(xiàng)目金額、“固定資產(chǎn)凈值”項(xiàng)目金額與“固定資產(chǎn)原價(jià)”項(xiàng)目金額相比較，可以獲得醫(yī)院整體固定資產(chǎn)新舊程度的信息和使用狀況，便于會(huì)計(jì)報(bào)表使用人作出相關(guān)決策，也可避免醫(yī)院資產(chǎn)和凈資產(chǎn)的虛增。

第三，更好的改進(jìn)會(huì)計(jì)資本支出的處置方法。醫(yī)院中產(chǎn)生的購(gòu)買支出，例如，建筑房屋、購(gòu)買設(shè)備、完善固資、維修固資等，根據(jù)醫(yī)院實(shí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)，都要計(jì)入事業(yè)以及修購(gòu)基金中，不會(huì)影響醫(yī)院當(dāng)期的營(yíng)業(yè)收入。在固資中發(fā)生消費(fèi)時(shí)，借方登記項(xiàng)目選擇專用基金，二級(jí)科目選擇修購(gòu)基金，貸方登記科目選擇銀行存款；在使用此固資期間，還要做另一筆登記，借方登記在固定資產(chǎn)中，貸方登記在固定基金中，直到不再使用此項(xiàng)固定資產(chǎn)為止，再?zèng)_回原來(lái)的借貸關(guān)系，借方登記在固定資金中，貸方登記在固定資產(chǎn)中。我認(rèn)為，醫(yī)院現(xiàn)在執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)資產(chǎn)這一塊的計(jì)算，存在一些方面的不足。就像在一些規(guī)模比較小的醫(yī)院特別是鄉(xiāng)鎮(zhèn)的衛(wèi)生所在購(gòu)買了很多的固定資產(chǎn)后，事業(yè)基金以及修購(gòu)資金不能夠滿足所需的支出，在現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中就沒(méi)有確定的指出這種情況下如何登記，在購(gòu)買時(shí)只能藥品或者醫(yī)療中走賬，其憑證應(yīng)就是借方登記固定資產(chǎn)和藥品或者醫(yī)療成本，貸方登記固定基金、銀行存款。使用這種計(jì)算方法計(jì)算固資，一方面不便于考查此衛(wèi)生機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)情況如何。對(duì)衛(wèi)生機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)狀況如何主要是依靠?jī)糍Y產(chǎn)的數(shù)據(jù)，這種計(jì)算方法會(huì)影響到凈資產(chǎn)的數(shù)值，凈資產(chǎn)大增大減，考查不出真實(shí)的營(yíng)業(yè)狀況。另一方面不方便查看固資實(shí)際價(jià)值，摸不清楚固定資產(chǎn)剩余價(jià)值，實(shí)際擁有價(jià)值，對(duì)自己家底不明了。還有一方面會(huì)虛擬的增加了單位的支出金額，在報(bào)表中凈資產(chǎn)直接受影響。因此，現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要進(jìn)行提高和改善。在這種狀態(tài)下，我覺(jué)得醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可以學(xué)習(xí)企業(yè)中的會(huì)計(jì)計(jì)算方法，廢除固定基金這個(gè)科目，在購(gòu)買固定資產(chǎn)時(shí)，直接在借方登記固資，貸方登記銀行存款。把固定基金中的發(fā)生額減掉固資剩余的凈資產(chǎn)值，把這兩者之間的差放在累計(jì)折舊中。

第四，改善提高提取壞賬準(zhǔn)備的方式。壞賬就是醫(yī)院不可能再收回來(lái)的舊賬。現(xiàn)在執(zhí)行的醫(yī)院會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中指出：醫(yī)院在一個(gè)年度結(jié)束后計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，是按照應(yīng)收醫(yī)療費(fèi)用和醫(yī)藥費(fèi)用中的數(shù)據(jù)乘以百分之三到百分之五計(jì)算的。醫(yī)院發(fā)生的壞賬大多是醫(yī)院病人看病拖欠醫(yī)藥費(fèi)上面，直接和應(yīng)收賬款掛鉤，在提取時(shí)所按照的基數(shù)不能包括在院治療病人的醫(yī)藥費(fèi)。我覺(jué)得在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，不能單純的對(duì)全部款項(xiàng)都進(jìn)行計(jì)提，應(yīng)該按照拖欠款項(xiàng)的時(shí)間來(lái)看，在三年以上或者確定沒(méi)有辦法收回的款項(xiàng)，可以進(jìn)行全額計(jì)提。

參考文獻(xiàn)

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