淺析固定資產折舊的運用

引言：本文以固定資產折舊方法為研究對象，闡述了固定資產具有潛在的為企業謀取利益的能力，這種，能力隨著固定資產價值的轉移，以折舊的形式在產品銷售收入中得到補償而逐漸消退直到消失。折舊的計提也就是固定資產在資產使用年限內系統和合理的分配過程。探討了固定資產折舊方法選擇需要考慮的因素，幾種固定資產折舊法的比較和分析，采用不同折舊方法對企業財務的影響，完善固定資產折舊制度的基本思路。

隨著進入21世紀以來，中國的經濟實力與日俱增，綜合國力逐步強大，尤其是工業經濟方面取得了巨大的成就，而大小型企業的發展也正是工業經濟的命脈。固定資產折舊在某種程度上恰恰決定了企業的發展，因此研究固定資產折舊方法選擇的因素，幾種折舊法的比較和分析及不同折舊法對企業財務的影響已成為企業發展的重中之重，從而進一步完善固定資產折舊制度的基本思路。下面針對這些主題來談談個人的看法。

一、固定資產的特點

企業的固定資產可以長期參加生產經營而仍保持其原有的實物形態，但其價值將隨著固定資產的使用而逐漸轉移到生產產品的成本或構成企業的費用中去。固定資產折舊即是對固定資產由于磨損而轉到產品成本或構成企業費用的那一部分價值的補償。按照固定資產的使用規律，早期給企業提供的效益高，隨著使用，其有形損耗和無形損耗使用的固定資產的效用呈遞減趨勢。因此，其價值以折舊的方式計入產品成本的金額也應呈遞減趨勢，而因其損耗對修理支出的需要應呈遞增趨勢，折舊費和修理費之和為固定資產的使用成本，各年應大致相等。按此特性，折舊方法選擇加速折舊法較恰當。而采用直線法使得各年折舊費相等，與遞增的年修理費相加，各年使用成本不相等。

通常在普遍使用的幾種折舊方法中假若某種方法一般來看是合理的，或是符合所得稅法要求的，就可選用這種方法。折舊的方法是經國家確認的企業計提固定資產折舊所應遵循的規則，通常固定資產折舊的方法分為兩類，一類是直線法，一類是加速折舊法。財政部結合我國企業現狀和實際要求，改革了單一的折舊方法，增加了加速折舊法，允許企業多種折舊方法并存。企業可采用的折舊方法一般有平均年限法、工作量法、行駛里程法、加速折舊法等。加速折舊法包括余額遞減法、雙倍余額遞減法、年數總和法、平均年限法、工作量法、年率遞減法、年金法和償債基金法等。考慮我國實際情況，財政部規定企業可選擇的折舊方法一般有4種，即平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法。

二、固定資產常用折舊方法（主要介紹兩種）

1.平均年限法

平均年限法又稱為直線法，是將固定資產的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額均是等額的。計算公式如下：

月折舊率

這種折舊方法比較適合使用程度大致相同的固定資產，從使用方法上來講就是簡單明了，易于掌握。可是其缺點是只注重于固定資產使用時間的長短，沒有考慮資產的利用程度和使用強度，分攤固定資產成本看似平均其實并不均勻。通常，企業按分類折舊來計算折舊率，計算公式如下：

某類固定資產年折舊額=（某類固定資產原值-預計殘值+清理費用）/該類固定資產的使用年限

某類固定資產月折舊額=某類固定資產年折舊額/12

某類固定資產年折舊率=該類固定資產年折舊額/該類固定資產原價×100%

采用分類折舊率計算固定資產折舊，計算方法簡單，但準確性不如個別折舊率。

采用平均年限法計算固定資產折舊雖然簡單，但也存在一些局限性。

2.工作量法

工作量法，又稱變動費用法。是根據實際工作量計提折舊額的一種方法。根據企業的經營活動情況或設備的使用狀況來計提折舊。假定固定資產成本代表了購買一定數量的服務單位（可以是行駛里程數，工作小時數或產量數），然后按服務單位分配成本。這種方法彌補了平均年限法只重使用時間，不考慮使用強度的特點。

計算公式：

單位工作量折舊額 = 固定資產原價 × （ 1 - 預計凈殘值率 ）/ 預計總工作量

某項固定資產月折舊額 = 該項固定資產當月工作量 × 單位工作量折舊額

實際工作中，在運輸企業和其他的專業車隊和客貨汽車。某些價值大而又不經常使用或季節性使用的大型機器設備中，可以用工作量法來計提折舊。

三、折舊方法對稅收影響

折舊是固定資產在使用過程中，通過逐漸損耗而轉移到產品成本或商品流通費用中的那部分價值。折舊的核算是一個成本分攤的過程，即將固定資產取得成本按合理且系統的方式，在它的估計有效使用期間內進行攤配。由于折舊要計入產品成本，直接關系到企業當期成本的大小、利潤的高低和應納稅所得額的多少。因此，怎樣計算折舊便成為十分重要的事情。

幾種常用的計算折舊的方法對所得稅的影響

1.使用年限法

使用年限法就是在固定資產的使用年限內平均分攤應計折舊額的方法。采用這種方法每期計提的折舊額相等。其計算公式為：

年折舊率=[（1-預計凈殘值率）/固定資產折舊年限]×100%

月折舊額=（原值×年折舊率）/12

2.產量法

產量法是假定固定資產的服務潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產的有效使用年限改為使用這項資產所能生產的產品或勞務數量。其計算公式為：

單位產品的折舊費用=（固定資產原始價值+預計清理費用-預計殘值）/應計折舊資產的估計總產量

固定資產年折舊額=當年產量×單位產品的折舊費用

產量法可以客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。

3.工作小時法

只是將生產產品或勞務數量改為工作小時數即可，其計算公式為：

使用每小時的折舊費用=（固定資產原值+預計清理費用-預計殘值）/應計折舊資產的估計耐用總小時數

固定資產年折舊額=固定資產當年工作小時數×使用每小時的折舊費用

工作小時法同產量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。

4.加速折舊法

加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。加速折舊主要有年數總和法和雙倍余額遞減法。

（1）年數總和法

年數總和法又稱折舊年限積數法、年數比率法、級數遞減法或年限合計法，是將固定資產的原值減去預計凈殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的分數計算每年的折舊額，這個分數的分子代表固定資產尚可使用的年數，分母代表使用年限的逐年數字總和。其折舊的計算公式如下：

年折舊額=（固定資產原值-預計殘值）×年折舊率

月折舊額=（固定資產原值-預計凈殘值）× 月折舊率

（2）雙倍余額遞減法

《企業所得稅法》借鑒國際經驗，在第三十二條作出了“企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法”的規定。《企業所得稅法實施條例》第九十八條進一步明確了可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法的固定資產。這些資產有兩類：一是由于技術進步，產品更新換代較快的固定資產；二是常年處于強震動、高腐蝕狀態的固定資產。《企業所得稅法實施條例》第九十八條同時還對縮短折舊的年限進行了明確，規定縮短后的最低折舊年限不能低于《企業所得稅法實施條例》第六十條規定折舊年限的60%。

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產預計凈殘值的情況下，根據每期期初固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。其計算公式如下：

月折舊額=每月月初固定資產賬面凈值*月折舊率

采用雙倍余額遞減法計提固定資產折舊，一般應在固定資產使用壽命到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的凈值平均攤銷。

四、銀行中折舊中的規定

一、關于折舊年限問題“細則”規定，固定資產的折舊年限，按《國營企業固定資產分類折舊年限表》執行，考慮到實際執行中有些固定資產無法直接套用，現根據《國營企業固定資產分類折舊年限表》，制定了《建設銀行固定資產分類折舊年限表》（詳見附表），各行按此執行。

二、關于營業性與非營業性固定資產所提折舊基金的劃分問題營業性固定資產和非營業性固定資產所提折舊基金原則上應分別建帳管理，但對于個別營業性與非營業性難以劃分的固定資產，經報同級中企處（科）批準，所提折舊基金可不再分別建帳管理，但營業性和非營業性固定資產都必須按規定計提折舊，所提折舊基金應主要用于營業性固定資產的更新改造。

三、關于補提折舊問題，凡屬于允許提前報廢的固定資產可以補提折舊， 為了核算和管理方便，將這類固定資產在報廢時進行一次性補提。如果補提數額過大，可作為待攤費用，分期計入成本，以均衡各期成本的負擔。

參考文獻

[1]唐麗華，《財務會計》，東北財經大學出版社

[2]賴可可，《現代企業教育》，山東省職工教育辦公室

[3]荊新，《財務管理學》，中國人民大學出版社

[4]瞿燦鑫，《基礎會計》，上海財經大學出版社

[5]《財務會計基礎理論》，東北財經大學出版社，

作者簡介：

王中健（1989—），男，河南信陽，現就讀于三亞學院財經分院，會計學

張強強（1992—），女，河南許昌，現就讀于三亞學院管理分院，市場營銷

賀志官（1991—），男，江西吉安，現就讀于三亞學院財經分院，會計學

何曉東（1993—），男，四川巴蜀，現就讀于三亞學院財經分院，會計學

李 冰（1991—），男，河南周口，現就讀于三亞學院財經分院，會計學

（作者單位：三亞學院財經分院）